日本公司同一年度同時適用多項法人稅額控除，合計有上限嗎？超過調整前法人稅額 90% 的部分不能扣，一定制度的未扣完部分可結轉

假設日本公司這一年同時用了研發費稅額控除、設備投資稅額控除與加薪稅額控除。每一項各自都有上限，但合起來是不是可以把法人稅扣到零？國稅廳 No.5450 規定：合計不能超過調整前法人稅額的 90%。本文依 No.5450 與 No.5924、No.5444（均標示令和 8 年 4 月 1 日或 7 月 31 日現在法令等）整理，查證日 2026-11-01；個案請洽稅理士，本文不替任何一家公司決定控除額。單一制度的控除與上限，見日本中小企業有研究開發費，法人稅可以抵嗎？中小企業技術基盤強化稅制：基本控除率 12%、上限 17%，控除額以調整前法人稅額 25% 為限，國外委託研究費有令和 8 年改正這一篇與日本公司買特定生產性向上設備，可以特別償却或稅額控除嗎？令和 8 年 7 月 31 日至令和 11 年 3 月 31 日取得確認者，機械類控除 7%、建物類 4%，以法人稅 20% 為限那一篇，本文談的是多項合計。

基本規則：合計不超過 90%

No.5450 寫：法人在一個事業年度，要適用稅額控除制度中的多項規定時，若這些規定可控除額的合計，超過該法人該事業年度調整前法人稅額的 90% 相當額，則超過部分（稱調整前法人稅額超過額）不得從該事業年度的調整前法人稅額扣除。

調整前法人稅額超過額，是各項特別稅額控除制度中，可控除期間最長的優先依序構成。

結轉

No.5450 寫：構成調整前法人稅額超過額的金額中，屬於一定稅額控除制度（頁面例：中小企業技術基盤強化稅制、中小企業投資促進稅制、中小企業經營強化稅制、給與等支給額增加的稅額控除、カーボンニュートラル投資促進稅制、戰略分野國內生產促進稅制、特定生產性向上設備等稅額控除）的那部分，在各制度控除後仍未控除完的金額，可以結轉。

頁面列出的稅額控除制度例（11 項）

1. 一般試驗研究費的稅額控除；2. 中小企業技術基盤強化稅制；3. 特別試驗研究費的稅額控除（開放式創新型）；4. 中小企業投資促進稅制；5. 地域未來投資促進稅制；6. 地方活力向上地域等雇用者增加的稅額控除（舊措置法 42 條之 12，限一定事業年度）；7. 中小企業經營強化稅制；8. 給與等支給額增加的稅額控除（中小企業的賃上げ促進稅制）；9. カーボンニュートラル投資促進稅制；10. 戰略分野國內生產促進稅制；11. 特定生產性向上設備等的稅額控除（令和 8 年 7 月 31 日至令和 11 年 3 月 31 日取得確認者）。

適用要件

No.5450 寫：要適用結轉，須在調整前法人稅額超過額產生的事業年度以後各事業年度的確定申告書，附調整前法人稅額超過額的明細書；並在適用結轉的事業年度的確定申告書等，記載控除對象的調整前法人稅額超過額與控除金額，並附計算明細書。

算例（本站假設，非官方範例）

假設日本公司某事業年度調整前法人稅額 1,000 萬円，並假設下列 5 項控除都已是套用各自制度上限後的可控除額（均在各自上限以內）：

• 研發稅額控除（中小企業技術基盤強化稅制）可控除額 200 萬円；
• 特定生產性向上設備等的稅額控除可控除額 200 萬円；
• 中小企業投資促進稅制的稅額控除可控除額 200 萬円；
• 給與等支給額增加的稅額控除（賃上げ促進）可控除額 200 萬円；
• 戰略分野國內生產促進稅制等另一項可適用的稅額控除，可控除額 200 萬円；合計 1,000 萬円。

依 No.5450：合計 1,000 萬円超過調整前法人稅額 90% 相當額 900 萬円，超過部分 100 萬円是調整前法人稅額超過額，不得該年度扣除；這 100 萬円若屬頁面所列的一定制度，則該制度未扣完的部分可結轉。算例的金額純屬示意，沒有判斷結轉的細節與各制度的實際上限。

怎麼做

1. 年度決算時，把要適用的各項稅額控除的可控除額彙整成表。
2. 合計與調整前法人稅額 90% 相當額比較；超過部分是調整前法人稅額超過額。
3. 檢查超過額是否屬頁面所列、可結轉的一定制度；是者，計算未扣完金額。
4. 在確定申告書附調整前法人稅額超過額明細書；結轉年度附計算明細。
5. 各項制度自己的要件，另見前述連結與日本中小公司買新機器能少繳稅嗎？中小企業投資促進稅制：特別償却 30% 或稅額控除 7%，機械 160 萬円以上、期限 2027 年 3 月 31 日那篇與日本中小企業賃上げ促進稅制：給與支給額增加 1.5% 以上抵 15%，增 2.5% 以上再加 15%，教育訓練加成自 2026 年 4 月起取消，期限 2027 年 3 月那篇。
6. 保存各制度的控除計算與明細（本站建議）。

容易踩雷

• 以為每項控除各自有上限就可以疊加到零：頁面寫合計不得超過調整前法人稅額 90%。
• 把超過額全部當作能結轉：頁面只列一定制度構成的部分可結轉，其餘請依各制度規定確認。
• 沒有附調整前法人稅額超過額明細書：頁面寫要適用結轉須附明細書。
• 同一資產重複適用不同制度：資產若已適用本制度的稅額控除，不得重複適用其他制度的特別償却或稅額控除（No.5924 與 No.5444 的注意事項）。

常見問題

同時用好幾項稅額控除，最多能抵多少？

No.5450 寫：可控除額合計超過調整前法人稅額 90% 的部分，不能從該年度扣除。

超過的部分白白浪費嗎？

構成超過額的金額中，屬頁面所列一定制度的未扣完部分，可結轉；其餘部分頁面沒有寫可結轉，請依各制度規定確認。

要附什麼文件？

產生超過額的事業年度以後各年的申告書要附明細書；適用結轉的年度，要記載控除金額並附計算明細書。

來源

• 国税庁：No.5450 法人税の額から控除される特別控除額の特例（2026-11-01 查證）：その超える部分の金額（以下「調整前法人税額超過額」といいます。）は、その法人のその事業年度の調整前法人税額から控除することができません。
• 国税庁：No.5924 特定生産性向上設備等を取得した場合の特別償却または税額控除（2026-11-01 查證）：なお、税額控除の限度額は、その事業年度の調整前法人税額の20パーセントに相当する金額とされています。

資訊查核｜最後查證日：2026-11-01｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。

本文由「喵宇宙 Meow Universe」製作，過程使用 AI 工具協助整理與撰稿，未經逐篇人工覆核。