日本中小企業有研究開發費，法人稅可以抵嗎？中小企業技術基盤強化稅制：基本控除率 12%、上限 17%，控除額以調整前法人稅額 25% 為限，國外委託研究費有令和 8 年改正

假設台灣人在日本設立的新創公司，投入研發人力與外包研究，一年花了不少試驗研究費。這筆錢除了當費用，法人稅還能不能直接抵稅？國稅廳 No.5444 說明中小企業技術基盤強化稅制：符合條件的中小企業者，可以把試驗研究費乘上一定比例，從法人稅額中扣除。本文依 No.5444 與 No.5932（均標示令和 8 年 4 月 1 日現在法令等）整理，查證日 2026-11-01；個案請洽稅理士，本文不替任何一家公司決定能否適用與控除額。租稅特別措置的申告文件，見日本公司要用租稅特別措置減稅，申告書要附適用額明細書嗎？沒附或虛偽記載，該年度申請的法人稅關係特別措置不適用這一篇，本文先談這個稅額控除本身。

制度概要

No.5444 寫：中小企業技術基盤強化稅制，是中小企業者等在各事業年度有試驗研究費時，把該試驗研究費乘上一定比例所得的金額，從該事業年度的法人稅額中扣除。適用本制度的事業年度，不能適用 No.5442 的一般試驗研究費稅額控除制度。

適用對象與期間

No.5444 寫：適用對象是提出青色申告書的中小企業者或農業協同組合等；中小企業者基本上是資本金 1 億円以下的法人，細節見 No.5432 的研究開發稅制規定。適用年度不包括：適用 No.5442 的事業年度、含解散（合併解散除外）日的事業年度、清算中的各事業年度。

試驗研究費的範圍

No.5444 寫：試驗研究費，指為製品製造或技術改良、考案、發明的試驗研究（以取得新知見或考案現有知見的新應用為限）所需費用，如原材料費、專門從事該研究者的人件費與經費，委託他人研究時付給受託者的費用，以及依技術研究組合法賦課的費用；另包括為對價提供的新服務開發而做的一定試驗研究費（資料分析等 3 項要件齊備時）。不含銷貨成本等原價，也不含屬取得棚卸資產或固定資產等的金額。

國外委託研究費的令和 8 年改正：頁面的注 2 寫：委託他人、依契約在國外進行的試驗研究，令和 8 年度稅制改正後，可抵稅額的試驗研究費額依區分而不同：(1) 醫藥品、醫療機器或再生醫療等製品的有效性與安全性確認用臨床試驗（一定者）的委託，全額；(2) 其他的國外委託試驗研究，是其費用額的 50% 相當額（令和 8 年 4 月 1 日至令和 9 年 3 月 31 日間開始的事業年度為 70%，令和 9 年 4 月 1 日至令和 10 年 3 月 31 日間開始的事業年度為 60%）。

稅額控除限度額與上限

No.5444 寫：中小企業者等稅額控除限度額，是控除對象試驗研究費額乘稅額控除割合（小數點以下第 3 位捨去，上限 17%）：

• 沒有符合下列各項的事業年度：12%；
• 增減試驗研究費割合超過 12% 者：12% ＋（增減試驗研究費割合 － 12%）× 0.375；
• 試驗研究費割合超過 10% 者：12% ＋（12% × 控除割增率），控除割增率（上限 10%）＝（試驗研究費割合 － 10%）× 0.5；
• 兩者都符合者：另有公式（頁面（4））。

控除額的上限：限度額超過該事業年度調整前法人稅額的 25% 時，以 25% 為上限；若增減試驗研究費割合超過 12%，上限加算調整前法人稅額 × 10%；若試驗研究費割合超過 10%，加算調整前法人稅額 ×（試驗研究費割合 － 10%）× 2（加算上限 10%）；這兩項不重複，前者優先。

結轉與手續

控除限度額超過上限而沒扣完的金額（繰越稅額控除限度超過額），可結轉 3 年；結轉時須該事業年度的試驗研究費額超過比較試驗研究費額，且不能在適用一般試驗研究費稅額控除制度的事業年度使用。

手續：要在確定申告書等記載控除對象試驗研究費額、試驗研究費額與控除金額，並附計算明細書；結轉者還須在各年申告書附繰越稅額控除限度超過額的明細書。適用額明細書：No.5932 寫，申告時要適用法人稅關係特別措置（限減少稅額或所得金額的規定等），須在別表 1 等的「適用額明細書提出の有無」欄圈選有，並把適用額明細書附在法人稅申告書；沒附或附了虛偽的明細書，該事業年度不適用所要適用的特別措置。頁面的注意事項：減價償却資產取得價額中含的試驗研究費，若已適用本制度的稅額控除，該資產不得重複適用其他制度的特別償却或稅額控除。

算例（本站假設，非官方範例）

假設日本某資本金 1,000 萬円的青色申告公司，某事業年度試驗研究費 2,000 萬円（全部在國內進行、屬控除對象），且該事業年度不符合頁面 (2) 到 (4) 的條件：

• 稅額控除割合 12%：控除限度額 ＝ 2,000 萬円 × 12% ＝ 240 萬円；
• 若調整前法人稅額為 600 萬円：上限 ＝ 600 萬円 × 25% ＝ 150 萬円；
• 該年度控除 150 萬円；沒扣完的 90 萬円（240 萬円 － 150 萬円）可結轉 3 年（條件符合時）。

算例的金額純屬示意，沒有套用頁面的增減試驗研究費割合等加算，也沒有查是否屬中小企業者；實際請稅理士確認。

怎麼做

1. 先確認公司屬於中小企業者（資本金 1 億円以下等）且提出青色申告書；青色申告見法人青色申告承認申請：設立 3 個月內與第 1 期結束日，取早者的前一天那一篇。
2. 整理試驗研究費：原材料費、專職研究人員的人件費、經費、委託研究費；分開國內與國外委託。
3. 計算稅額控除割合與控除限度額；再與調整前法人稅額的 25%（含加算）比較，決定控除額。
4. 在確定申告書記載並附計算明細書；沒扣完的金額，依規定結轉 3 年並每年附明細書。
5. 中小企業的設備投資稅制見日本中小公司買新機器能少繳稅嗎？中小企業投資促進稅制：特別償却 30% 或稅額控除 7%，機械 160 萬円以上、期限 2027 年 3 月 31 日那篇；同一資產不得重複適用特別償却或其他稅額控除。
6. 保存研究計畫、費用明細、人件費計算與委託契約（本站建議）。

容易踩雷

• 把一般試驗研究費稅額控除與本制度同時適用：頁面寫適用本制度的事業年度不能適用 No.5442。
• 忘了 25% 上限：頁面寫控除限度額超過調整前法人稅額 25% 時，以 25% 為上限（有條件加算）。
• 國外委託研究費全額計入：頁面寫令和 8 年度改正後，臨床試驗以外的國外委託按 50%（過渡期 70%、60%），臨床試驗另有規定。
• 沒有附計算明細書：頁面寫要附。

常見問題

中小企業的研發費可以抵法人稅嗎？

可以。No.5444 寫：中小企業者等把試驗研究費乘上一定比例，從法人稅額扣除；基本稅額控除割合 12%，上限 17%。

抵稅有上限嗎？

有。No.5444 寫：以調整前法人稅額的 25% 為上限，在增減試驗研究費割合超過 12% 或試驗研究費割合超過 10% 時可加算。

沒扣完可以留到明年嗎？

可以結轉 3 年，但須在結轉年度的試驗研究費額超過比較試驗研究費額，且不在適用一般試驗研究費稅額控除制度的年度。

來源

• 国税庁：No.5444 中小企業技術基盤強化税制（2026-11-01 查證）：上記1の中小企業者等税額控除限度額がその事業年度の調整前法人税額の25パーセントに相当する金額を超える場合には、その25パーセントに相当する金額が税額控除の上限額となります。
• 国税庁：No.5932 租特透明化法の制定に伴う適用額明細書について（2026-11-01 查證）：なお、適用額明細書を添付しない、または虚偽の記載をした適用額明細書を添付して法人税申告書を提出した場合については、その法人税申告書に係る事業年度において適用を受けようとする法人税関係特別措置の適用はありません。

資訊查核｜最後查證日：2026-11-01｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。

本文由「喵宇宙 Meow Universe」製作，過程使用 AI 工具協助整理與撰稿，未經逐篇人工覆核。