日本法人稅上的「役員」包含哪些人？顧問、會長與持股達門檻的同族公司使用人也可能被視為役員
役員含取締役等法定職位，及實質經營者；同族公司員工持股超過5%等3要件者視為役員（2026-11-01）
假設台灣人在日本設立株式會社，除了登記的取締役，還請了一位顧問幫忙談客戶，又讓持有一小部分股份的員工管理分店。這些人在法人稅上算不算役員？國稅廳 No.5200 對役員的範圍有明確的列舉。本文依國稅廳 No.5200（標示令和 8 年 4 月 1 日現在法令等）整理，查證日 2026-11-01；個案請洽稅理士，本文不替任何人決定是否為役員。役員報酬年中調整的規則，見日本董事報酬年中能改嗎：期首 3 個月內改定、職務重大變更、經營惡化減薪 3 種情形不影響費用認列這一篇，與本文只談誰是役員不同。
第一類：法人法定的職位
No.5200 寫，役員包括法人的取締役、執行役、會計參與、監査役、理事、監事與清算人。擔任這些職位的人，就是 No.5200 所列的役員。登記與任期的規則，見取締役人數與任期：非公開公司 1 人即可、設取締役會要 3 人以上，任期最長可延到 10 年這篇的說明。
第二類：不是使用人、而且實質經營公司的人
No.5200 寫：除上面以外的人，凡是法人的使用人（限於職制上只有使用人地位的人）以外、而且從事該法人經營者，也屬役員。頁面舉的例子是：
- 沒有擔任取締役或理事的會長、副會長、理事長、副理事長、組合長等；
- 合名會社、合資會社、合同會社的業務執行社員；
- 人格のない社團等的代表者或管理人；
- 不是法定役員，但法人在章程等中定為役員的人。
頁面還寫：不只這些，相談役、顧問等，如果從其在法人內的地位與職務來看，被認為實質上從事法人經營，也包含在內。也就是說，稱呼是顧問不代表一定不是役員，要看實際地位與職務。
第三類：同族會社的使用人，符合 3 要件的視為役員
No.5200 寫，同族會社的使用人（限職制上只有使用人地位者），如果同時滿足下列 3 項，且從事公司經營，也屬役員：
- 股東群順位：把公司的株主グループ依所有割合由大到小排序，此人屬於所有割合超過 50% 的第一順位株主グループ；或第一、第二順位合計時才首次超過 50% 的這兩個株主グループ；或第一至第三順位合計時才首次超過 50% 的這三個株主グループ。
- 所屬股東群的比例：此人所屬株主グループ的所有割合超過 10%。
- 本人的比例：此人（含其配偶及這些人所有割合超過 50% 的其他公司）的所有割合超過 5%。
「株主グループ」是公司的一位股東及與其有親族等特殊關係的個人或法人；所有割合依公司屬於哪種同族會社判定（依股份數或出資額、一定的議決權數、或社員數）。
算例（本站假設，非官方範例）
假設日本某同族會社，股東群 A 持股 45%、股東群 B 持股 20%、股東群 C 持股 10%、其餘 25%，有 3 位使用人都在公司管理業務：
- 甲屬股東群 B，B 群 20%，甲本人 6%：第一順位 A 45% 未超過 50%，第一加第二順位合計 65%，才首次超過 50%，所以 A、B 兩群都在範圍；B 群 20% 超過 10%、甲本人 6% 超過 5%，若甲從事經營，視為役員。
- 乙屬股東群 A，A 群 45%，乙本人 3%：本人比例未超過 5%，不符合第 3 項，不視為役員。
- 丙屬股東群 C：第一加第二順位合計已首次超過 50%，C 群不在其中，不符合第 1 項。
這個算例的比例純屬示意，實際要依股東名簿與同族會社的判定方式。
怎麼做
- 整理公司所有人員的名單：登記的取締役等、有會長、顧問、相談役頭銜的人、有持股的使用人。
- 對有頭銜但未登記的人，看其在公司內的實際地位、職務與是否參與經營決策，再判斷是否屬第二類。
- 公司若是同族會社，對有持股且參與經營的使用人，逐項核對 3 個比例要件。
- 被視為役員之後，報酬與獎金適用哪些規則不在 No.5200 內，本文不展開；董事獎金的事前屆出另見日本董事獎金怎麼列費用：事前確定屆出給與要在決議後 1 個月與期首後 4 個月中較早日前屆出，新設公司是設立後 2 個月這一篇的詳細時限。
- 保存股東名簿、組織圖、職務說明與決議。
容易踩雷
- 以為沒登記就不是役員：顧問、相談役、會長若實質從事經營，也在範圍內。
- 以為頭銜叫顧問就一定不是：No.5200 寫要看實際地位與職務。
- 同族會社的員工股東只看本人持股：還要看所屬股東群的順位與比例。
- 把法人稅的役員範圍直接當成其他稅目的範圍：本文只依 No.5200 整理法人稅。
常見問題
顧問算役員嗎？
No.5200 寫，相談役、顧問等，如果從其地位、職務看實質上從事法人經營，包含在役員內。
持股的員工什麼時候被當成役員？
同族會社的使用人，要同時滿足股東群順位、所屬股東群超過 10%、本人（含配偶及相關公司）超過 5%，且從事公司經營。
合同會社的業務執行社員算役員嗎？
No.5200 把合名會社、合資會社與合同會社的業務執行社員列為不是使用人、從事經營的例子，屬役員。
來源
- 国税庁：No.5200 役員の範囲（2026-11-01 查證）：相談役、顧問などで、その法人内における地位、職務等からみて実質的に法人の経営に従事していると認められるものも含まれます。
- 国税庁：No.5205 役員のうち使用人兼務役員になれない人（2026-11-01 查證）：なお、同族会社の使用人のうち税務上みなし役員とされる者も使用人兼務役員となりません。
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資訊查核｜最後查證日：2026-11-01｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。
本文由「喵宇宙 Meow Universe」製作，過程使用 AI 工具協助整理與撰稿，未經逐篇人工覆核。