日本公司付董事退職金，要在哪一年度認列費用？股東會決議、實際支付與損金經理的時點

假設日本公司的董事卸任，公司要給一筆退職金。這筆錢在法人稅上要算哪一年度的費用？是董事會內定時、股東會決議時，還是實際付錢時？國稅廳的說明有明確的答案。本文依國稅廳 No.5208（標示令和 8 年 4 月 1 日現在法令等）與法人稅基本通達 9-2-28、9-2-29、9-2-32 整理，查證日 2026-11-01；個案請洽稅理士，本文不判斷任何退職金的金額是否適當。董事的其他報酬與獎金，見日本董事獎金怎麼列費用：事前確定屆出給與要在決議後 1 個月與期首後 4 個月中較早日前屆出，新設公司是設立後 2 個月與日本董事報酬年中能改嗎：期首 3 個月內改定、職務重大變更、經營惡化減薪 3 種情形不影響費用認列。

原則：金額具體確定之日所屬的事業年度

No.5208 寫：法人支給給役員的退職金，只要是「適正な額」，就算入損金；時點原則是「株主總會決議等使退職金金額具體確定之日」所屬的事業年度。通達 9-2-28 的文字相同：退職的役員的退職給與的損金算入時期，是由股東總會決議等使其額具體確定之日所屬的事業年度。

例外：實際支付並損金經理

但同頁寫：法人在實際支付退職金的事業年度，若對所支付的額損金經理，也被認可算入該支付年度的損金。通達 9-2-28 的但書也是：法人在支付退職給與之日所屬事業年度，就支付的額損金經理時，予以認可。所以有兩種可選的時點：決議確定年度，或實際支付並損金經理的年度。

內定不能提前列費用

No.5208 注 1：在退職金額具體確定的事業年度之前，由董事會內定金額，即使以損金經理計入未払金，也不能在計入未払金的那個時點算入損金。

退職年金：依支給時

注 2 與通達 9-2-29：公司實施退職年金時，支給的退職年金，在應該支給年金的事業年度才算入損金；所以在退職時就算出年金總額計入未払金，也不能算入損金。

分掌變更時的退職給與

通達 9-2-32 另有規定：法人在役員分掌變更或改選再任時，支付退職給與名義的給與，若該分掌變更使該役員的地位或職務內容激變，被認為實質上與退職有同樣情形時，可以當退職給與處理。通達列的例子包括：常勤役員改任非常勤役員（除了有代表權者與雖無代表權但實質上占經營主要地位者）；取締役改任監査役（除了實質上占經營主要地位者等）。

算例（本站假設，非官方範例）

假設日本公司 3 月底決算（4 月至翌年 3 月為一個事業年度）。董事 A 預定於 2026 年 5 月卸任，公司董事會在 2026 年 3 月（屬 2025 年 4 月至 2026 年 3 月的事業年度）先內定退職金 500 萬円，並在 3 月底決算時計入未払金；股東會 2026 年 6 月 27 日才決議退職金 500 萬円，並於 2026 年 8 月 20 日付款。依 No.5208 注 1：在金額具體確定的事業年度之前（3 月期），董事會內定而計入的未払金，不能算入該年度損金；6 月 27 日決議使金額具體確定，所屬事業年度（2026 年 4 月至 2027 年 3 月）是原則的損金年度；若公司改在實際付款的事業年度（8 月 20 日，同樣屬該年度）損金經理，也可以。若決議在 2027 年 6 月 27 日，付款在 2027 年 8 月，則決議確定的事業年度是 2027 年 4 月起的年度。這個算例的日期與金額純屬示意，退職金的金額是否「適正」另依通達判斷。

怎麼做

1. 退職金發給前，先由股東總會（或相當者）決議具體的金額，並保存議事錄。
2. 決定損金年度：預設是決議確定之日所屬的事業年度；若要改在支付年度，確認在支付年度損金經理。
3. 董事會內定不要入未払金期待列費用：在金額具體確定的事業年度之前，不能算入損金。
4. 退職年金分期支給者，依各期支給時處理，不能一次計入。
5. 若董事只是分掌變更而非實際退職，檢查是否符合通達 9-2-32 的實質退職事實，並保存證明資料。
6. 員工賞與的損金年度見日本公司發給員工賞與，要在哪一年度認列費用？支給日、通知日與通知後 1 個月內支付的 3 種情形，是另一套規則，與役員退職金不同。

容易踩雷

• 董事會內定就計入未払金：No.5208 注 1 說明不能在該時點算入損金。
• 沒有股東總會決議：頁面的原則時點是金額具體確定之日，通達寫的是「株主總會の決議等」。
• 把退職年金一次計入：注 2 與通達 9-2-29 說明依支給時算入。
• 以為改任監察人或非常勤就一定視為退職：通達 9-2-32 另列了例外，須實質上職務激變。

常見問題

董事卸任後，退職金哪一年度列費用？

原則是股東總會決議等使金額具體確定之日所屬的事業年度；若公司在實際支付的事業年度損金經理，也可以。

董事會先決定了退職金，可以先入帳嗎？

可以入帳，但稅上不能在內定時算入損金；No.5208 注 1 明寫，在退職金額具體確定的事業年度之前，由董事會內定而計入未払金，也不能算入損金。

退職金可以分期付嗎？

一次的退職金依上述時點；退職年金則依各期應支給的時候算入損金。

來源

• 国税庁：No.5208 役員の退職金の損金算入時期（2026-11-01 查證）：その退職金の損金算入時期は、原則として、株主総会の決議等によって退職金の額が具体的に確定した日の属する事業年度となります。
• 国税庁：法人税基本通達 第9章 第2節 第7款 退職給与（9-2-27 から 9-2-32）（2026-11-01 查證）：退職した役員に対する退職給与の額の損金算入の時期は、株主総会の決議等によりその額が具体的に確定した日の属する事業年度とする。

資訊查核｜最後查證日：2026-11-01｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。

本文由「喵宇宙 Meow Universe」製作，過程使用 AI 工具協助整理與撰稿，未經逐篇人工覆核。