日本公司賣東西低於市價或收下取品，消費稅的課稅金額怎麼算？下取不能直接扣，原則上賣給役員未達時價約 50% 要以時價計

假設日本公司把商品打折賣給客戶，或客戶拿舊機器來抵一部分價款；又假設公司把一台閒置的設備低價賣給董事。這些情形的消費稅課稅金額怎麼算？國稅廳 No.6305 與 No.6321 給了兩層答案：一般交易看實際收取的價款，但下取要分兩筆處理，賣給役員的低價交易另有規定。本文依這兩頁（標示令和 8 年 4 月 1 日現在法令等）整理，查證日 2026-11-01；個案請洽稅理士，本文不替任何一筆交易下定論。什麼才是消費稅的課稅對象，見日本消費稅什麼交易才會課稅？事業者以事業、收取對價提供資產或服務才算，單純贈與、捐款、補助金與損害賠償金原則不課稅這一篇，本文接著談金額。

原則：課稅標準是實際收取的對價

No.6305 寫：消費稅額是課稅標準乘稅率；課稅標準是課稅資產讓渡等的對價額，也就是收取或應收取的一切金錢等的金額。所以即使實際交易價比該資產通常價額（時價）低，也不必調回時價，以當事人實際交易的價額為課稅標準計稅。

下取：分成兩筆，不能以差額計

No.6305 寫：課稅資產讓渡時有下取，課稅資產讓渡的對價額，不能是讓渡價額扣掉下取價額後的金額。因為下取交易中同時有課稅資產的讓渡和課稅仕入兩筆交易，要各自獨立處理。

頁面的例子：汽車銷售公司把 100 萬円的車賣給消費者，同時以 30 萬円下取消費者的舊車；課稅資產讓渡的對價額是 100 萬円，課稅仕入的支付對價額是 30 萬円，不能用 100 萬円 － 30 萬円 ＝ 70 萬円當對價額。

例外：視為讓渡（給役員的贈與與低額讓渡）

No.6305 與 No.6321 寫，下列情形以資產時價為對價額：

1. 法人把資產贈與役員：以贈與時的資產價額（時價）為課稅標準。但若資產是棚卸資產，且把仕入價額以上、而且通常對外販賣價額約 50% 以上的金額作為對價額並確定申告，這樣的處理被認可。
2. 法人把資產以著しく低い金額讓渡給役員：不是以實際從役員收到的金額，而是以讓渡時的資產價額（時價）為課稅標準。「著しく低い」是指低於資產時價約 50% 的金額。若讓渡的資產是棚卸資產，讓渡金額在仕入金額以上、且在通常對外販賣價額約 50% 以上，視為不屬著しく低的情形。

但書（對上述低額讓渡的例外）：如果該資產的讓渡，是對役員與使用人全部一律，或依年資等合理定出的折扣率進行，就依實際從役員收到的金額課稅，不是時價。

個人事業者把事業用資產拿回家使用或消費（自家消費），也有類似的視為讓渡規則，那是 No.6317，本文不展開。

算例（本站假設，非官方範例）

假設日本公司（課稅事業者）有 3 件事：

• 賣商品給客戶，市價 100 萬円，實際打折以 80 萬円成交：課稅標準是實際的 80 萬円，不必調回 100 萬円。
• 賣辦公設備給客戶 50 萬円，同時以 10 萬円下取客戶舊設備：課稅資產讓渡的對價額是 50 萬円，課稅仕入的支付對價額是 10 萬円，不能計成 40 萬円。
• 公司把一台時價 100 萬円、非棚卸資產的設備以 40 萬円賣給董事（只對這一位董事）：40 萬円未達時價約 50%，屬著しく低，課稅標準以時價 100 萬円計；若是公司對全體役員與使用人一律打折的員工優惠，則依實際收到的金額計。

算例的金額純屬示意，沒有計算消費稅額；時價要依該資產當時的價額。

怎麼做

1. 一般交易：依實際對價開請求書與計算課稅標準，不用自行調回時價。
2. 有下取時：分成課稅資產讓渡與課稅仕入兩筆入帳，兩筆各自處理消費稅。
3. 與役員間的交易：贈與以時價計（棚卸資產有認可處理）；讓渡價未達時價約 50%，也以時價計。
4. 若是對役員與使用人全體一律或依合理折扣率的優惠，保留制度文件證明。
5. 棚卸資產給役員，可檢查是否達到仕入價額以上、對外售價約 50% 以上的條件；No.6321 沒有界定役員，法人稅上的範圍僅供參考，見日本法人稅上的「役員」包含哪些人？顧問、會長與持股達門檻的同族公司使用人也可能被視為役員這篇，消費稅是否同範圍請洽稅理士；捐款與送禮在進項稅額上的判斷另見日本公司付的會費、捐款與交際費，消費稅的進項稅額能扣嗎？同業公會會費、捐款、商品券與祝金的判斷那篇。
6. 保存請求書、估價與時價依據。（本站建議）

容易踩雷

• 以為低價賣就要自行調回時價：頁面寫以實際價額為課稅標準，不必調回。
• 下取時以差額開單：No.6305 寫兩筆要分開。
• 低價賣給役員只看實收金額：未達時價約 50% 時以時價計。
• 全員優惠沒有制度文件：但書要求對役員與使用人全部一律或依合理折扣率。

常見問題

客戶用舊品抵價，消費稅怎麼算？

No.6305 寫：不能用差額；課稅資產的讓渡對價額與課稅仕入的支付對價額要分別計算。

低價賣給董事，一定要以時價計稅嗎？

著しく低（未達時價約 50%）時，以時價為課稅標準；但若是對全體役員與使用人一律或依年資等合理折扣，依實際收到的金額。

公司送董事自家產品，要課稅嗎？

No.6321 寫：以贈與時的資產價額為課稅標準；棚卸資產有仕入價額以上且約 50% 以上的認可處理。

來源

• 国税庁：No.6305 商品の安売りや下取りがあるとき（2026-11-01 查證）：課税資産の譲渡等の対価の額は100万円および課税仕入れに係る支払対価の額は30万円としてそれぞれ計算することになります。
• 国税庁：No.6321 法人の役員に対する贈与・低額譲渡の取扱い（2026-11-01 查證）：この場合の、その資産の価額に比べて著しく低い金額により譲渡した場合とは、その資産の時価のおおむね50パーセントに相当する金額に満たない金額により譲渡した場合をいいます。

資訊查核｜最後查證日：2026-11-01｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。

本文由「喵宇宙 Meow Universe」製作，過程使用 AI 工具協助整理與撰稿，未經逐篇人工覆核。