日本公司從免稅事業者變成課稅事業者時，免稅期間買進、仍在手上的庫存，進項稅額怎麼處理？可算入轉課稅的那一期，並須保存明細書類 7 年

假設日本公司前兩年是免稅事業者，今年因為例如登錄適格請求書發行事業者或選擇課稅，成為課稅事業者；倉庫裡還有免稅期間買進的商品庫存。這些庫存當時付的消費稅，能不能扣進項稅額？國稅廳 No.6491 規定了調整方式。本文依 No.6491（標示令和 8 年 4 月 1 日現在法令等）整理，查證日 2026-11-01；個案請洽稅理士，本文不替任何公司決定調整金額。成為課稅事業者的條件，No.6121 寫：基準期間與特定期間課稅売上高等超過 1,000 萬円、選擇課稅或登錄適格請求書發行事業者者，不免稅；見日本消費稅的納稅義務人是誰？國內交易看事業者，基準期間與特定期間課稅売上高都在 1,000 萬円以下原則免稅，跨境電子服務用逆向課稅，進口看領貨者這一篇，本文接在它之後。

為什麼需要調整

No.6491 寫：免稅事業者變成課稅事業者，或課稅事業者變成免稅事業者時，對棚卸資產的課稅仕入等稅額，需要調整進項稅額（仕入控除稅額）。另外，變成免稅事業者時，如果在變成免稅事業者的課稅期間之前一個課稅期間適用簡易課稅制度，就不必調整。

免稅轉課稅：免稅期間買進的庫存可算入

No.6491 寫：免稅事業者成為課稅事業者之日的前一日，所持有的棚卸資產中，若有免稅事業者期間的課稅仕入等所對應者，其課稅仕入等稅額，視為成為課稅事業者那個課稅期間的進項稅額計算基礎的課稅仕入等稅額。

要適用這個調整，要把對象棚卸資產的明細記錄成書類，並自作成日所屬課稅期間末日的翌日起算 2 個月後之日起，保存 7 年。

課稅轉免稅：前一課稅期間買進的庫存不得計入

No.6491 寫：課稅事業者成為免稅事業者之日的前一日所持有的棚卸資產中，在成為免稅事業者之日前一日所屬課稅期間內進貨的，其課稅仕入等稅額，不計入該課稅期間進項稅額計算基礎的課稅仕入等稅額。

對象與金額

No.6491 寫：對象棚卸資產包括商品、製品、半製品、仕掛品、原材料、貯藏中的消耗品等，須是現有的。棚卸資產的取得價額包含購入金額，以及引取運賃、荷造費用等為購入所需的費用。可作進項稅額扣除的棚卸資產消費稅額，是取得價額乘 110 分之 7.8（適用軽減稅率者乘 108 分之 6.24）。頁面另指出：令和 9 年 4 月 1 日至令和 11 年 3 月 31 日的 2 年間，飲食料品的譲渡消費稅率將引下，詳見專頁；頁面的注另寫：變成免稅事業者時，若持有曾適用向非適格請求書發行事業者採購之經過措置的棚卸資產，要調整的課稅仕入等稅額，依採購時期乘比例：令和 5 年 10 月 1 日至令和 8 年 9 月 30 日採購者 80%，令和 8 年 10 月 1 日至令和 10 年 9 月 30 日 70%，令和 10 年 10 月 1 日至令和 12 年 9 月 30 日 50%，令和 12 年 10 月 1 日至令和 13 年 9 月 30 日 30%。

算例（本站假設，非官方範例）

假設日本公司（曆年）從令和 9 年 1 月 1 日起成為課稅事業者，前一日（令和 8 年 12 月 31 日）持有商品庫存，其中取得價額 110 萬円（含稅、標準稅率）是免稅期間買進的：

• 依 No.6491，其稅額視為轉課稅期間的課稅仕入等稅額；稅額 ＝ 110 萬円 × 7.8／110 ＝ 78,000 円。
• 需作成對象棚卸資產的明細書類，並依規定保存 7 年。

算例的金額純屬示意，不是對任何一家公司的處理。

怎麼做

1. 確認轉課稅或轉免稅的日期，並盤點那一日前一日持有的棚卸資產。
2. 免稅轉課稅：挑出其中屬免稅期間課稅仕入的棚卸資產，編製明細書類，並保存 7 年（起算：作成日所屬課稅期間末日的翌日起 2 個月後之日）。
3. 稅額用取得價額乘 7.8/110（軽減稅率為 6.24/108）。
4. 課稅轉免稅：檢查前一課稅期間內進貨的棚卸資產，其稅額不計入進項稅額；若前一期適用簡易課稅，則不需調整。
5. 適格請求書發行事業者登錄後的消費稅申報，見簡易課稅：基準期間課稅銷售額 5,000 萬円以下可選，6 種事業區分與 40% 到 90% 視同進項率那一篇；新公司還需要的稅務屆出見日本法人設立後要向稅務署交哪些届出？法人設立届、青色申告與源泉納期特例的期限整理這份清單。
6. 保存庫存盤點表、取得憑證與明細書類（本站建議）。

容易踩雷

• 免稅轉課稅後完全不處理庫存：頁面寫免稅期間買進、轉課稅前一日仍持有者，可作為轉課稅期間的課稅仕入。
• 沒有作成明細書類：頁面寫適用需要記錄明細並保存 7 年。
• 課稅轉免稅時又把前一期進貨的庫存稅額算進去：頁面寫不得計入。
• 以為任何情形都要調整：變成免稅事業者時，前一課稅期間適用簡易課稅者不必調整。

常見問題

免稅期間買的庫存，轉課稅後可以扣進項稅額嗎？

No.6491 寫：成為課稅事業者前一日仍持有、且屬免稅期間課稅仕入的棚卸資產，其稅額視為轉課稅期間的課稅仕入等稅額。

要保存什麼？保存多久？

要記錄對象棚卸資產明細的書類，自作成日所屬課稅期間末日的翌日起 2 個月後之日起，保存 7 年。

反過來課稅轉免稅怎麼辦？

前一日持有的棚卸資產中，在前一課稅期間內進貨的稅額，不計入該期進項稅額計算基礎；若前一期適用簡易課稅，不必調整。

來源

• 国税庁：No.6491 免税事業者が課税事業者となった場合等の棚卸資産に係る仕入控除税額の調整（2026-11-01 查證）：なお、この調整措置の適用を受けるためには、その対象となる棚卸資産の明細を記録した書類をその作成した日の属する課税期間の末日の翌日から2か月を経過した日から7年間保存しなければなりません。
• 国税庁：No.6121 納税義務者（2026-11-01 查證）：ただし、その課税期間の基準期間（個人事業者は前々年、法人は原則として前々事業年度）における課税売上高および特定期間における課税売上高等が1,000万円以下の事業者は、課税事業者となることを選択した場合や、適格請求書発行事業者として登録を受けている場合を除き、原則として、その課税期間の納税義務が免除されています

資訊查核｜最後查證日：2026-11-01｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。

本文由「喵宇宙 Meow Universe」製作，過程使用 AI 工具協助整理與撰稿，未經逐篇人工覆核。