日本移轉訂價文件要備到哪裡？50億、3億日圓門檻與45、60日提出要求

2026-10-24查核：低於50億及3億日圓可免同時文書化，仍可能被要求提出資料；45、60日非固定寬限。

台灣母公司替日本子公司開立管理費請求書，或雙方互相買賣商品，財務可能先問：「公司這麼小，也要做厚厚的移轉訂價報告嗎？」真正要分開的，是申告期限前作成或取得文件的同時文書化義務，以及稅務調查時仍可能被要求提出的價格依據。免除前者，不會把關係人交易變成不用解釋的空白區。

本篇依2026年10月24日實讀的國稅廳公開資料整理；文書化FAQ封面為2024年6月版，另與官網現公開事務運營要領的文件要求交叉核對。說明日本法人與已確認屬法定國外關係人的交易，不替特定費率、利潤或個案所得調整背書。是否構成國外關係人，應把股權及實質關係交稅理士確認，不能只憑同品牌名稱判斷。

門檻按對象與年度算，不用集團淨額取代

國稅廳FAQ問4及問66，以單一國外關係人為單位，查前事業年度的國外關係交易對價合計。前事業年度不存在時，改看當事業年度。總對價未滿50億日圓，而且無形資產交易對價未滿3億日圓，才符合該對象交易的同時文書化免除基準；任一達到50億或3億日圓，即不能依這項基準免除。注意是「以上」進入義務，不能誤寫成只有超過才算。

總交易口徑包含無形資產交易，不是先把無形資產扣掉，再拿剩下的交易與50億比較。對不同國外關係人應分別判斷，也不能把另一家公司較少的交易額拿來平均。這與集團層級其他文書制度的營收基準不同；本篇不將幾種制度合成一個所有文件通用的免除額。

若雙方互相出貨與採購，應注意FAQ問70：以相抵前各筆交易總額判定，不能用淨匯款額。例如純算術假設向同一關係人收取30億日圓、支付25億日圓，受付款合計55億日圓，而非相抵後5億日圓。這只是示範合計口徑，沒有表示每筆款項都當然屬國外關係交易；仍應先完成實際交易分類。

未達門檻，仍要能交代交易與定價

FAQ問69明示，有無同時文書化義務，調查時可能被要求提出的書類範圍相同。小公司不宜只留下匯款紀錄或一紙管理費總額；交易內容、雙方執行的功能與承擔風險、使用資產、契約條件、金額及財務勾稽，都有助讓受任稅理士判斷應備何種價格資料。這是按官方文件用途整理的備件建議，不是保證備齊清單就免受調查。

同時文書化適用者，須在確定申告書提出期限前作成或取得並保存相應local file。國稅廳也容許電子記錄，不要求所有材料一定綁成一本紙本報告；但到要求提出時，必須能在指定期限內提供。母公司已製作一份集團簡介，並不表示已經包含日本公司特定交易的必要分析。

「管理費」「技術服務費」等科目名稱，也不能直接決定是否有無形資產交易。FAQ問71要求按交易實質，辨別無形資產讓渡、貸與、權利設定、使用許諾及類似交易。若一張請求書同時含人員支援與授權，要把契約及實際服務內容交稅理士，不能只選最容易落在門檻以下的科目名稱。

45與60日是指定期限的上限

FAQ問85及事務運營要領3-5，區分local file與其他重要價格資料。local file在調查中被要求提示或提出時，是自要求日起不超過45日範圍內，由承辦職員指定日期；其他重要資料，包括同時文書化免除交易的相應文件，則在不超過60日範圍內指定。不能把兩個數字寫成每家公司自動享有的固定寬限。

指定日期會聽取法人意見，並考慮通常準備所需日數。公司收到要求後，應立即核對文件類別、要求日及承辦指定日，說明翻譯、跨國調取或查找資料的實際情況，不自行把期限改成第45日或第60日。官文還指出，調查狀況不同時，兩類資料可能同時被要求，不能預設交完一類才開始另一類。

文件不準確、未能如期提出，可能涉及推定課稅或同業者調查等措施；並非交出一個檔名叫local file的空檔，就已履行資料要求。具體如何補正或回覆，應交由有移轉訂價經驗的日本稅理士與承辦確認，本篇不預判調查結果。

與母公司之間的貸款利息，另有過少資本與過大支付利子的規則，見日本過少資本稅制與過大支払利子稅制：台灣母公司貸款給日本子公司超過資本持分 3 倍，利息損金不算入；淨利息超過調整所得 20% 也受限；給台灣母公司的股利、利息與使用費源泉稅率，見日台租稅取決下的日本源泉稅：台灣居住者領取配當、利息、使用費上限 10%，須先提出屆出書，否則先按 20.42% 扣。

怎麼做

1. 以每個國外關係人建立交易表，先列對象、期間、契約與對價，再標出可能的無形資產項目。
2. 對照前期資料；沒有前期者使用當期，按相抵前受付款合計查50億及3億日圓基準，不用淨匯款代算。
3. 與稅理士確認是否有同時文書化義務，分配日本公司與台灣關係企業的備件責任，別等收到調查要求才找人。
4. 透過國稅廳移轉訂價指南與作成範例取得材料，按真實功能、風險及財務資料準備，不直接照抄範例的價格結果。
5. 若已收到文件要求，把承辦指定日期及要求範圍交稅理士，配合日本稅務調查的程序：實地調查前要先通知 7 項內容，調查結束要書面通知或說明，勸告補申報後不能異議但可更正請求留存提出與補正紀錄；不把一般調查日期協商當作文件期限已延長。

容易踩雷

• 把恰好50億或3億日圓也當成「未滿」，或只看單向收款而漏掉支付。
• 因同時文書化免除，就不留母子公司交易與價格依據，直到調查才發現資料分散兩地。
• 把45或60日直接寫進公司固定回覆規則，忽略承辦實際指定日期與文件種類。

常見問題

總對價未滿50億，但無形資產達3億日圓呢？

不能依這組基準免除。兩項都未滿才符合免除條件，無形資產達3億已到相應門檻。

雙方收30億、付25億，只匯5億就用5億判定嗎？

不可以用淨額代替。假設均屬同一對象應計交易，FAQ要求相抵前總額，因此算例為55億日圓。

未達同時文書化門檻，就一定有60日可以慢慢準備嗎？

不是。60日是相應資料類型自要求日起可指定範圍的上限，應依承辦指定日回覆，也不是免除價格資料要求。

來源

• 国税庁：移転価格事務運営要領（調査）（2026-10-31 查證）：ローカルファイルについては45日を超えない範囲内において、また、同時文書化対象国外関連取引に係る独立企業間価格を算定するために重要と認められる書類及び同時文書化免除国外関連取引に係る独立企業間価格を算定するために重要と認められる書類については60日を超えない範囲内において期日を指定して当該提示又は提出を求める。
• 国税庁：移転価格税制に係る文書化制度 FAQ（2024年6月）（2026-10-31 查證）：前期の取引合計額50億円未満、かつ、無形資産取引合計額３億円未満。※個々の国外関連者毎に判定

資訊查核｜最後查證日：2026-10-24｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。

本文由「喵宇宙 Meow Universe」製作，過程使用 AI 工具協助整理與撰稿，未經逐篇人工覆核。