日本外形標準課稅（法人事業稅）：資本金超過 1 億円適用，2026 年 4 月起母公司繳入資本超過 50 億円的 100% 子公司，繳入資本超過 2 億円也適用

台灣大企業在日本設子公司時，往往資本金設在 1 億円以下，讓法人事業稅只課所得。但日本 2024 年稅制改正後，外形標準課稅的範圍擴大，2026 年 4 月 1 日起連「資本金 1 億円以下的大企業 100% 子公司」都納入。第一輪談過日本稅務地圖與公司稅率，沒有談外形標準課稅。本文依地方稅法第 72 條之 2、第 72 條之 24 之 7 與東京都主稅局「外形標準課稅對象法人的修正」頁面整理，查證日 2026-10-19；個案判斷請洽稅理士。

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什麼是外形標準課稅

地方稅法第 72 條之 2：法人事業稅原則上由「付加價值割、資本割、所得割」三部分合計；但下列法人只課所得割：公共法人、公益法人等、特別法人、無法人格社團、一般社團與財團（非營利型除外）等所得等課稅法人，以及這些以外、資本金或出資金 1 億円以下的法人（但書所列特定法人的 100% 子公司除外）。簡單說，一般營利法人資本金超過 1 億円，就是外形標準課稅對象。

標準稅率（第 72 條之 24 之 7 第 1 項第 1 號）：付加價值額乘 1.2%、資本金等額乘 0.5%、所得乘 1%。實際稅率由各都道府縣條例決定；上面是法定標準稅率。判定「資本金是否 1 億円以下」以事業年度結束日的現況為準（第 72 條之 2 第 2 項）。

2026 年 4 月新增：100% 子公司對應

東京都主稅局：令和 6 年（2024 年）稅制改正，自 2026 年 4 月 1 日以後開始的事業年度，符合下列全部條件的法人，成為外形標準課稅對象：

1. 不是所得等課稅法人，且事業年度末日資本金在 1 億円以下；
2. 與「特定法人」之間有該特定法人的完全支配關係（100% 持股），或是被 100% 集團內多個特定法人合計持有全部股份；
3. 事業年度末日繳入資本額（會計上資本金與資本剩餘金之和）超過 2 億円。

「特定法人」是繳入資本額超過 50 億円的法人，以及保險業法上的相互會社（含外國相互會社）。繳入資本額會加回 2024 年 3 月 30 日以後一定配息所減少的部分。受影響的子公司有稅負變動緩和措施：2026 年度分的比較差額，可從法人事業稅額扣除超過部分的 3 分之 2（2026 年 4 月 1 日起至 2027 年 3 月 31 日間開始的事業年度）。

另一項：減資對應（2025 年 4 月起）

同頁面：前一事業年度為外形標準課稅對象，事業年度末日資本金 1 億円以下，但繳入資本額超過 10 億円者，也屬對象（地方稅法附則第 8 條之 3 之 3）。也就是說，單純減資到 1 億円不能逃避。另外中間申告義務的判定也有修正。

對台灣人在日本公司的意義

• 一般台灣中小企業在日本的子公司，資本金遠低於 1 億円，且母公司通常繳入資本未達 50 億円，原則不會受影響。
• 台灣上市大型企業（繳入資本額超過 50 億円）持有 100% 的日本子公司，要檢查日本子公司的繳入資本是否超過 2 億円。
• 增資、資本剩餘金增加會讓繳入資本額上升，宜與稅理士事前模擬。

怎麼做

1. 查日本公司資本金；超過 1 億円者已是外形標準課稅對象。
2. 資本金 1 億円以下者，確認母公司（或其集團內多個特定法人）的繳入資本額是否超過 50 億円，以及是否為 100% 持股。
3. 計算日本公司事業年度末日的繳入資本額，看是否超過 2 億円。
4. 若是對象，預估付加價值割、資本割與所得割，並檢討中間申告時程。
5. 增資或資本剩餘金變動前，先模擬是否觸發對象判定。

容易踩雷

• 以為資本金設 1 億円以下就一定可以只課所得割。
• 台灣大企業的 100% 日本子公司，增資後繳入資本超過 2 億円，意外成為對象。
• 只看資本金，漏看資本剩餘金。
• 減資到 1 億円以下，卻繳入資本仍超過 10 億円。

常見問題

資本金超過 1 億円就一定是外形標準課稅嗎？

一般營利法人是。公共法人、公益法人等所得等課稅法人除外。

2026 年 4 月起有什麼新增？

特定法人（繳入資本額超過 50 億円）100% 持有、資本金 1 億円以下且繳入資本額超過 2 億円的子公司，成為對象。

外形標準課稅標準稅率是多少？

付加價值額 1.2%、資本金等額 0.5%、所得 1%（標準稅率，實際稅率依各都道府縣條例）。

來源

• 地方稅法（e-Gov）（2026-10-19 查證）：各事業年度の付加価値額に百分の一・二の標準税率により定めた率を乗じて得た金額
• 東京都主稅局 外形標準課稅對象法人的修正（2026-10-19 查證）：事業年度末日において、払込資本の額（会計上の資本金と資本剰余金の合計額）が２億円超

資訊查核｜最後查證日：2026-10-19｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。

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