日本公司修繕工程怎麼分修繕費與資本的支出？20 萬円、60 萬円與取得價額約 10% 的判斷線

假設日本公司的辦公室做了一次裝修，或機械換了零件。帳上寫成「修繕費」，稅上就能一次全額列費用嗎？國稅廳的說明是：不看名目，看實質。本文依國稅廳 No.5402（標示令和 8 年 4 月 1 日現在法令等）與法人稅法施行令第 132 條整理，查證日 2026-11-01；個案請洽稅理士，本文不替任何一筆工程決定是修繕費還是資本的支出。

基本原則：維持原狀屬修繕費，延長或增加價值屬資本的支出

No.5402 寫：為固定資產修理、改良等所支出的金額中，認為是為了維持管理或恢復原狀而需要的部分，可在支出時作為修繕費算入損金；但若修理、改良使固定資產的使用可能期間延長，或使價值增加，則對應延長與增加的部分金額，不是修繕費，而是「資本的支出」。法人稅法施行令第 132 條的文字相同：不論以修理、改良或其他任何名義，支出的金額中，使該資產在取得時預期的使用可能期間延長的部分，或使支出時價額增加的部分，不算入損金（兩者都符合時取較多的金額）。

判斷是依其實質，不是依「修繕費」「改良費」等名目。

原則上是資本的支出的例子

No.5402 舉的例子有 3 類：（1）建物增設避難階梯等實際附加的部分；（2）為變更用途而做的改造或改裝，直接需要的金額；（3）把機械的零件換成品質、性能特別高者時，超過通常更換金額的部分。另外，建物的增建、構築物的擴張與延長，視為資產的取得。

例外：未滿 20 萬円，或約 3 年週期

同頁寫明：依同一計畫、對同一固定資產做的修理、改良（稱「一次的修理、改良」）的金額未滿 20 萬円，或從既往實績與其他情事來看，明顯是約 3 年以內為週期進行的修理、改良，可以把支出金額作為修繕費。

區分不明時：60 萬円與約 10%，或 30% 與 10% 取少者

當一次修理、改良的金額中有「是資本的支出還是修繕費不明確」的部分，No.5402 提供兩種區分基準：

1. 區分不明的金額未滿 60 萬円，或該金額在該固定資產前事業年度終了時取得價額的約 10% 以下時，可以作為修繕費。（No.5402 的文字寫「支出した金額」；法人稅基本通達 7-8-4 原文寫「その金額」，前提是「一次修理、改良等的費用中，有資本的支出或修繕費不明確的金額」，也就是比較的對象是這段不明確的金額，不是整筆工程費。本文依通達的較精確文字，個案請洽稅理士。）
2. 法人持續地把區分不明金額（No.5402 寫支出金額）的 30% 與該固定資產前事業年度終了時取得價額的 10% 兩者中較少的金額作為修繕費，其餘作為資本的支出時，這樣的處理被認可。

但同頁寫：上述一次的修理金額未滿 20 萬円、約 3 年週期明顯者，以及適用第 1 項者，各自的取扱優先適用。

災害受損時的特別處理

遭災害受損的固定資產（被災資產），為恢復原狀所支出的費用是修繕費；為維持被災前效用而做的補強工程、排水或防止土砂崩落等費用，法人若處理為修繕費，這樣處理被認可；其餘不明確的部分，若法人把金額的 30% 作為修繕費、餘額作為資本的支出，也被認可。但以新資產取代復舊、或藉災害新設蓄水池、避難綠地等，屬新資產的取得，不得處理為修繕費。賃借資產即使沒有補修義務，因災害受損而法人為恢復原狀補修並處理為修繕費時，也被認可。

算例（本站假設，非官方範例）

假設日本公司做了下列 3 件工程：（1）牆面油漆翻新，金額 15 萬円，明顯是維持原狀，且未滿 20 萬円，可列修繕費；（2）把倉庫的樓梯加裝防火門，金額 120 萬円，屬增設，原則上是資本的支出；（3）倉庫空調的壓縮機等部分零件換成較高性能的零件，工程費 90 萬円，其中通常取替的金額與提升性能的部分不易分清（區分不明的金額為 90 萬円），假設該空調設備前事業年度終了時取得價額為 1,200 萬円，其約 10% 是 120 萬円，90 萬円未超過這個金額，依第 1 項基準可作修繕費；若區分不明的金額超過第 1 項的兩個門檻，才輪到第 2 項（30% 與 10% 取少者）的持續處理。這個算例的金額純屬示意，最後要依事實與公司一貫的處理判斷。

怎麼做

1. 先把工程逐項拆開：同一計畫下對同一資產的修理，合併成「一次的修理、改良」來看金額。
2. 對每項判斷是否屬增設、改造、使用期間延長或價值增加；屬此類原則上資本化。
3. 對未滿 20 萬円，或明顯約 3 年週期的修理，可列修繕費，並留下週期的證明資料。
4. 對性質不明的支出，先看一次修理是否未滿 20 萬円或明顯約 3 年一個週期；再看第 1 項（區分不明金額未滿 60 萬円，或約為前期取得價額 10% 以下）；仍不符，才可適用持續處理的第 2 項（30% 與 10% 取少者）；適用第 1 項者，第 2 項不再適用。
5. 資本化的金額要依耐用年數攤提，攤提方法見日本折舊方法選擇：沒提出屆出書時機械設備預設定率法，變更須在年度開始前申請，採用未滿 3 年原則不獲准；金額小的支出也可看少額減價償却資產特例：2026 年 4 月起單價未滿 40 萬円，中小企業每年合計 300 萬円。
6. 資本化的設備年初持有時，還有償却資產稅的申報，見日本償却資產稅申告：1 月 1 日持有的設備要在 1 月 31 日前申報，稅率 1.4%，課稅標準 150 萬円未滿不課稅。

容易踩雷

• 以為寫成「修繕費」就能全額列費用：No.5402 說明依實質判斷，不依名目。
• 把增設、改造的金額列修繕費：官方例子明列這些原則上是資本的支出。
• 把同一計畫下的多項修理分開、各自未滿 20 萬円就列費用：基準是「一次的修理、改良」的金額，依同一計畫、同一資產合併判斷。
• 在區分不明時，每年改變基準：第 2 項基準以「持續」處理為條件。

常見問題

修繕費與資本的支出怎麼分？

看實質。維持管理、恢復原狀的是修繕費；延長使用可能期間或增加價值的部分是資本的支出。

一次修繕未滿 20 萬円，一定可以列修繕費嗎？

No.5402 寫，未滿 20 萬円者可以作為修繕費；但仍須是「一次的修理、改良」的金額，即依同一計畫對同一資產的合計。

區分不明確時，60 萬円是怎麼來的？

No.5402 與通達 7-8-4 的區分基準之一：區分不明的金額未滿 60 萬円，或約為前事業年度終了時取得價額的 10% 以下時，可以作為修繕費；比較對象是不明確的金額，不是整筆工程費。

來源

• 国税庁：No.5402 修繕費とならないものの判定（2026-11-01 查證）：その支出した金額が60万円未満のときまたはその支出した金額がその固定資産の前事業年度終了の時における取得価額のおおむね10パーセント相当額以下であるときは修繕費とすることができます。
• 法人税法施行令（e-Gov）（2026-11-01 查證）：修理、改良その他いずれの名義をもつてするかを問わず、その有する固定資産について支出する金額で次に掲げる金額に該当するもの
• 国税庁：法人税基本通達 7-8-4（形式基準による修繕費の判定）（2026-11-01 查證）：一の修理、改良等のために要した費用の額のうちに資本的支出であるか修繕費であるかが明らかでない金額がある場合において、その金額が次のいずれかに該当するときは、修繕費として損金経理をすることができるものとする。

資訊查核｜最後查證日：2026-11-01｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。

本文由「喵宇宙 Meow Universe」製作，過程使用 AI 工具協助整理與撰稿，未經逐篇人工覆核。