日本消費稅的銷貨與進貨要算在哪一期？原則以引渡或服務提供時為準，前受金與未收款不改變時點，工程進行基準與建設仮勘定有例外

假設日本公司 12 月收了客戶一筆訂金，貨要到翌年 2 月才交；或是 12 月買的機器，貨款 12 月付了、機器翌年才到。這些交易的消費稅，要算在哪一期的課稅売上或課稅仕入？國稅廳 No.6141 與 No.6165 的原則是：看資產引渡或服務提供的時點，不看收錢或付錢的時點。本文依 No.6141、No.6165、No.6161 與 No.6483（均標示令和 8 年 4 月 1 日現在法令等）整理，查證日 2026-11-01；個案請洽稅理士，本文不替任何一筆交易決定所屬課稅期間。誰是消費稅的納稅人，見日本消費稅的納稅義務人是誰？國內交易看事業者，基準期間與特定期間課稅売上高都在 1,000 萬円以下原則免稅，跨境電子服務用逆向課稅，進口看領貨者這一篇，本文只談時點。

納稅義務成立的時點

No.6141 寫：國內交易的消費稅納稅義務，在「課税資産の譲渡等をした時」或「特定課税仕入れをした時」成立；納稅義務每次交易都成立，但申報與繳納依課稅期間進行。課稅資產讓渡等的時期，原則是依交易型態而定的資產引渡時或服務提供時。頁面的例示：

1. 商品（棚卸資產）的販賣或固定資產的讓渡：原則是引渡日；
2. 資產的貸付：契約或慣習訂有支付日者，是該支付日；
3. 服務的提供：請負，需交付成果物者是目的物全部完成並引渡之日，不需交付者是約定服務全部完成之日；請負以外的人的服務，原則是服務完成日；
4. 工事進行基準：適用者，可以依該基準的銷貨計上日。

輸入取引則是從保稅地域領取課稅貨物時成立。

前受金、前払金、未收款、未付款

No.6141 的注與 No.6165 寫：課稅資產引渡或服務提供之前，先收了前受金，不論收款時點，以實際引渡或提供服務的時點為課稅資產讓渡的時點；未收款也一樣，不論價款結算時點，以引渡或提供服務時為準。No.6165 對進貨端同樣寫：機械購買先付了前払金，也不論付款時點，實際引渡或提供服務時才是進貨時期；未付款同理。

例外：所得稅或法人稅上把支出年度列為必要經費或損金的短期前払費用，在消費稅上作為該支出課稅期間的課稅仕入；個人事業者若適用所得稅法第 67 條的現金主義，且在申告書付記，可用收入日與支出日。

工事進行基準

No.6161 寫：在所得稅或法人稅計算中，工事進行基準經理收入的事業者，若屬工事請負的資產讓渡等時期特例，消費稅也可以適用（申告書要付記）；也可以不適用，仍依原則的資產讓渡等時期。長期大規模工事即使必須依工事進行基準經理，消費稅也可依實際的資產讓渡時期申報。

建設仮勘定的課稅仕入

No.6483 寫：建設工事的前払金或部分引渡的工事代金、設計料與資材購入費，會計上先放在建設仮勘定，完工引渡後轉為固定資產。消費稅法上，即使放在建設仮勘定，原則上以引渡或服務提供日的課稅期間，為課稅仕入扣進項稅額；但也認可不在每次引渡或完成部分時處理，而在工事目的物全部引渡之日所屬課稅期間，統一作為課稅仕入的處理。這一頁的對象是事業者（免稅事業者除外）。

長期割賦販売與令和 7 年度稅制改正

No.6141 的參考 1：長期割賦販売等的資產讓渡等時期特例，自平成 30 年 4 月 1 日起廢止，曾適用經過措置者，賦払金餘額可與所得稅或法人稅同樣用 10 年均等計上。No.6141 的參考 2：令和 7 年度稅制改正，リース譲渡的資產讓渡等時期特例，自令和 7 年 4 月 1 日起廢止；詳見 No.6163。租賃在法人稅上的處理，見日本公司用租賃買設備，稅上算租金還是買賣？法人稅法上的リース取引 2 要件，所有權移轉外租賃用リース期間定額法那一篇。

算例（本站假設，非官方範例）

假設日本公司（曆年）有 3 筆交易：

• 12 月收客戶 30 萬円訂金，貨 2 月才交：依 No.6141，訂金不決定時點，2 月引渡時才是課稅資產的讓渡。
• 12 月預付機器款 50 萬円，機器 2 月才到：依 No.6165，實際引渡時才是進貨時期，不是 12 月付款時。
• 12 月預付 1 年期的租金（假設符合短期前払費用，且已在 12 月全額列損金）：依 No.6165，作為該支出課稅期間的課稅仕入。

算例的金額純屬示意，沒有計算稅額；進貨的憑證要件另見其他篇。

怎麼做

1. 先決定這筆交易的型態：販賣、貸付、請負、人的服務，或輸入。
2. 依型態找對應的引渡日、支付日、完成日或服務完成日。
3. 前受金與前払金入帳時，先放負債或資產，等引渡或服務提供時才認列。（本站建議）
4. 工事進行基準：消費稅可選擇沿用，若沿用，申告書要付記；也可以選擇依實際引渡時。
5. 建設仮勘定的課稅仕入：決定是每次引渡就處理，還是全部引渡後一次處理，並保持一致（持續處理是本站建議）。
6. 短期前払費用另見日本公司年底前一次付清的租金或服務費，能當期認列嗎？短期前払費用 1 年內役務與每年相同處理的條件那篇；保存契約、驗收單與引渡紀錄（本站建議）。

容易踩雷

• 以收款日當作銷貨日：官方頁寫前受金不改變時點。
• 以付款日當作進貨日：前払金同樣不改變時點。
• 把未收款的銷貨留到收款期才申報：官方頁寫以引渡或服務提供時為準。
• 繼續用已廢止的リース譲渡特例：官方頁寫令和 7 年 4 月 1 日起廢止。

常見問題

先收訂金，消費稅算在收訂金那一期嗎？

不是。No.6141 寫：不論前受金收款時點，以實際引渡或服務提供時為課稅資產讓渡的時點。

工程的消費稅可以用工事進行基準嗎？

可以。No.6161 寫：若在所得稅或法人稅採工事進行基準經理，消費稅也可以適用（申告書要付記）；也可以仍依原則。

建設仮勘定裡的設計費，進項稅額什麼時候扣？

原則在引渡或服務提供日所屬課稅期間；No.6483 也認可在目的物全部引渡日所屬課稅期間統一處理。

來源

• 国税庁：No.6141 納税義務の成立の時期（2026-11-01 查證）：課税資産の引渡しや役務の提供が行われる前に、前受金の収受が行われた場合には、前受金の収受の時にかかわらず、現実に課税資産の引渡しや役務の提供等をした時が課税資産の譲渡等をした時となります。
• 国税庁：No.6165 前受金や前払金などがあるとき（2026-11-01 查證）：同じように、未収金や未払金がある時も、その代金の決済の時期に関係なく、資産の引渡しやサービスの提供があった時が売上げや仕入れの時期になります。
• 国税庁：No.6483 建設仮勘定の仕入税額控除の時期（2026-11-01 查證）：ただし、建設仮勘定として経理した課税仕入れについて、物の引渡しや役務の提供または一部が完成したことにより引渡しを受けた部分をその都度課税仕入れとしないで、工事の目的物のすべての引渡しを受けた日の属する課税期間における課税仕入れとして処理する方法も認められます。
• 国税庁：No.6161 工事進行基準を用いているとき（2026-11-01 查證）：なお、所得税または法人税の申告に当たって、工事進行基準による経理処理が行われ収入計上されている場合でも、消費税については原則どおり資産の譲渡等の時を基準として申告することも認められます。

資訊查核｜最後查證日：2026-11-01｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。

本文由「喵宇宙 Meow Universe」製作，過程使用 AI 工具協助整理與撰稿，未經逐篇人工覆核。