日本公司用稅抜經理，進項稅額扣不完的控除對象外消費稅額怎麼處理？資產類可算入取得價額，符合條件者直接損金，否則分 60 個月攤

假設日本公司（採稅抜經理）的課稅売上割合只有 70%，買了一台設備，進項稅額只能扣掉一部分，沒扣掉的消費稅在帳上叫什麼、法人稅怎麼處理？國稅廳 No.6921 稱這部分為控除對象外消費稅額等，並依是否屬資產分別處理。本文依 No.6921 與 No.6905（均標示令和 8 年 4 月 1 日現在法令等）整理，查證日 2026-11-01；個案請洽稅理士，本文不替任何一筆金額決定處理方式。稅抜與稅込經理的選擇，見日本公司消費稅的稅抜經理與稅込經理怎麼選？原則全部交易用同一種，稅抜經理者可就資產取得或經費等的交易選用稅込，免稅事業者不能併用這一篇，本文接在它之後。

什麼時候會產生控除對象外消費稅額

No.6921 寫：採稅抜經理方式時，若該課稅期間的課稅売上高超過 5 億円，或課稅売上割合未滿 95%，該期的進項稅額（仕入控除稅額）就不是課稅仕入等的消費稅額全額，而是對應課稅売上的部分，因此會產生控除對象外消費稅額等（不能抵扣的假付消費稅額）。課稅売上割合是課稅売上高（稅抜）除以總売上高（稅抜）；課稅売上高含輸出免稅売上，總売上高是課稅與非課稅売上高之和。這部分包括居住用賃貸建物取得等受進項稅額扣除限制者（注 3）。採稅込經理時，消費稅額已含在資產取得價額或經費額內，不需特別處理（注 1）。

No.6905 說明為什麼要看經理方式：消費稅的經理處理可選稅抜經理或稅込經理，選定的方式原則適用所有交易；選稅抜者，收益交易一定用稅抜，但固定資產等的取得或經費等的支出可選用稅込。頁面的注 2 寫，收益交易若用稅込經理，資產與經費也都要用稅込，所以控除對象外消費稅額要另外處理的問題，只出現在稅抜經理的公司；用稅込經理者，消費稅額本來就含在取得價額或費用中，不需要本篇的特別處理（No.6921 的注 1 也有類似說明）。免稅事業者不適用這套規定，即使用稅抜也以稅込計算法人稅所得。

資產相關的控除對象外消費稅額

No.6921 寫，資產相關者，用下列任一方法列入損金或必要經費：

1. 算入該資產的取得價額，之後的事業年度或年分作為償却費等列損金；
2. 符合下列任一項時，法人稅法上，損金經理的金額列入該事業年度的損金（所得稅則全額列該年必要經費）：(イ) 該事業年度或年分的課稅売上割合在 80% 以上；(ロ) 屬棚卸資產的控除對象外消費稅額；(ハ) 單一資產的控除對象外消費稅額未滿 20 萬円；
3. 不屬上述者，要作為繰延消費稅額等計入資產，並依下列方式列損金：法人稅是把繰延消費稅額等除以 60，再乘該事業年度的月數，在其範圍內損金經理的金額列損金；取得資產的那一個事業年度，是上述計算額的 1/2 範圍內。

非資產相關者

No.6921 寫：控除對象外消費稅額等不屬資產者，法人稅是全額列入該事業年度的損金；但屬交際費等的控除對象外消費稅額等，要加進交際費等的額，來計算交際費等的損金不算入額。交際費的規則，見日本交際費損金上限：資本金 1 億円以下可選 800 萬円定額，或飲食費 50%；1 人 1 萬円以下不算交際費那一篇。

算例（本站假設，非官方範例）

假設日本公司（稅抜經理，課稅売上割合 70%）買了一台設備，控除對象外消費稅額 30 萬円；另有一筆控除對象外消費稅額 15 萬円來自一項單獨的資產：

• 設備的 30 萬円：屬資產相關，課稅売上割合 70% 未達 80%，且超過 20 萬円，也不是棚卸資產——屬第 3 種，列繰延消費稅額等；取得當年度，可損金經理的上限是（30 萬円 ÷ 60 × 該年度月數）的 1/2 範圍內。
• 單一資產的 15 萬円：該筆控除對象外消費稅額未滿 20 萬円，可損金經理列入當年度損金（依第 2 種的 (ハ)）。
• 若公司當年度的課稅売上割合是 85%：依第 2 種 (イ)，兩筆都可損金經理列損金。

算例的金額純屬示意；實際計算要依各資產的取得日與月數，並請稅理士確認。

怎麼做

1. 稅抜經理的公司，每年計算課稅売上割合與課稅売上高，判斷是否產生控除對象外消費稅額等。
2. 把控除對象外消費稅額等分為資產相關與非資產相關。
3. 資產相關者，檢查：課稅売上割合是否 80% 以上、是否棚卸資產、單一資產是否未滿 20 萬円；符合者可損金經理；不符者列繰延消費稅額等。
4. 繰延消費稅額等：依 60 分之月數攤，取得年度只能損金經理其 1/2 範圍內。
5. 非資產相關者，全額損金，但交際費相關者要先加進交際費計算。
6. 課稅売上割合的計算見日本消費稅的非課稅、免稅與不課稅差在哪？進項稅額能不能扣、課稅売上割合怎麼算都不一樣那一篇；保存計算表（本站建議）。

容易踩雷

• 把扣不完的消費稅全部算進當期費用：資產相關者要依 3 種方式。
• 忘了 20 萬円是單一資產的金額：頁面寫單一資產的控除對象外消費稅額未滿 20 萬円者可列損金。
• 取得年度就把繰延消費稅額等攤滿全年：頁面寫取得年度只能是計算額的 1/2 範圍內。
• 忽略交際費的特別處理：頁面寫要加進交際費等再計算損金不算入額。

常見問題

課稅売上割合多少以上，可以直接損金？

No.6921 寫：該事業年度的課稅売上割合在 80% 以上時，損金經理的金額可列入損金；棚卸資產的控除對象外消費稅額，與單一資產未滿 20 萬円者，也可。

繰延消費稅額等怎麼攤？

法人稅是除以 60 再乘該事業年度月數，在其範圍內損金經理；取得年度是其 1/2 範圍內。

稅込經理有這個問題嗎？

No.6921 的注 1 寫：採稅込經理時，消費稅額含在資產取得價額或經費額內，不需特別處理。

來源

• 国税庁：No.6921 控除できなかった消費税額等(控除対象外消費税額等)の処理（2026-11-01 查證）：繰延消費税額等を60で除し、これにその事業年度の月数を乗じて計算した金額の範囲内で、その法人が損金経理をした金額を損金の額に算入します。
• 国税庁：No.6905 税抜経理と税込経理の選択適用(法人の場合)（2026-11-01 查證）：（注2） 売上げなどの収益に係る取引について税込経理方式を選択適用する場合は、固定資産等の取得に関する取引および経費等の支出に関する取引のすべてについて税込経理をすることが必要です。

資訊查核｜最後查證日：2026-11-01｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。

本文由「喵宇宙 Meow Universe」製作，過程使用 AI 工具協助整理與撰稿，未經逐篇人工覆核。