日本公司的應收帳款收不回來，何時能列貸倒損失？國稅廳整理的 3 類：切捨、全額回收不能，以及取引停止滿 1 年或債權不足取立費用

假設客戶倒了、失聯，或拖了很久不付錢，日本公司的應收帳款在稅上不是「覺得收不回來」就能一次當成損失。國稅廳整理可以列貸倒損失的情形為 3 類，並區分是否須要在帳上「損金經理」。本文依國稅廳 No.5320（標示令和 8 年 4 月 1 日現在法令等）與法人稅基本通達 9-6-1 至 9-6-3 整理，查證日 2026-11-01；個案請洽稅理士，本文不替任何一筆債權決定能否認列。

第 1 類：債權被切捨了

No.5320 寫：金錢債權因下列事實被切捨時，切捨的金額在該事實發生的事業年度列入損金：（1）依會社更生法、金融機關等更生手續特例法、會社法、民事再生法的規定被切捨；（2）不依法令整理手續的債權人會議協議決定，以及行政機關或金融機關等斡旋的協議，依合理基準被切捨；（3）債務人的債務超過狀態持續相當期間、無法受償時，以書面明示的債務免除額。

通達 9-6-1 把這幾項寫得更具體，例如更生計畫或再生計畫認可決定、特別清算協定的認可決定所切捨的部分，並把第（3）項寫為「債務超過的狀態持續相當期間，認為無法受償時，向債務人以書面明示的債務免除額」。此類的重點是「事實」與「書面」：沒有法定程序或書面債務免除，不在此類。

第 2 類：全額確定收不回

債務人的資產狀況、支付能力等看來，全額明顯收不回時，可在明顯的那個事業年度，以損金經理方式列為貸倒（通達 9-6-2）。但有兩個限制：該債權有擔保物時，要先處分擔保物才能損金經理；保證債務要實際履行之後才能列為貸倒對象。「損金經理」指要在帳簿上實際處理為損失。

第 3 類：取引停止後滿 1 年

通達 9-6-3 針對「應收帳款」（銷貨應收帳款、未收承攬款等，不含貸款）：債務人有下列事實時，法人把應收帳款額扣除備忘價額後的餘額，損金經理為貸倒，稅務上被認可：（1）與債務人停止取引（最後清償期或最後清償時在停止之後者，取其中最晚的時點）以後滿 1 年以上（有擔保物者除外）；（2）法人對同一地區債務人的應收帳款總額，不足其催收所需的差旅費等費用，且已催繳卻沒有清償。

通達附注指出：第（1）項所稱停止取引，是指與持續往來的債務人，因其資產狀況與支付能力惡化而停止之後的取引；例如不動產交易這種偶然交易的債務人所生的應收帳款，不適用這個取扱。所以只賣過 1 次的交易，不能用「停止取引 1 年」來認列。

與虧損結轉、退稅的關係

貸倒損失認列後，若該事業年度出現虧損，結轉規則見日本法人虧損結轉 10 年：赤字年度要有青色申告，中小法人可抵 100% 所得；符合條件的中小法人還可請求虧損的繰戾還付，見日本公司虧損能申請欠損金繰戻還付嗎？中小企業者等可回溯前 1 年稅額，其他法人至 2028 年 3 月底前結束的年度不適用。

算例（本站假設，非官方範例）

假設日本公司對一位持續往來的客戶，有 80 萬円的應收帳款；客戶資產狀況惡化，公司在 2025 年 6 月 30 日停止取引，客戶最後一次付款是 2025 年 5 月 31 日，之後沒有任何付款。依通達 9-6-3，要取最後清償與停止之中最晚的時點，也就是 2025 年 6 月 30 日，滿 1 年的日期是 2026 年 6 月 30 日；之後公司可把 80 萬円扣除備忘價額後的餘額損金經理（假設備忘價額為 1 円，則是 799,999 円）。若同一筆應收帳款有擔保物，則不適用這個取扱，要等處分擔保物。若另有一筆 30 萬円是不動產交易偶發的應收款，通達附注說這類不適用。本文所引通達只寫「備忘價額」，沒有寫金額，實際金額請依稅理士的建議。

怎麼做

1. 先把滯納的應收帳款分類：持續往來還是偶發、有無擔保物、債務人是否進入法定整理手續。
2. 對債務人是否進入更生、再生、特別清算，或是否有債權人會議協議，保存法院決定與協議書。
3. 沒有法定程序時，若要用第 3 類，確認「取引停止」的日期與最後清償日，並保存催收紀錄。
4. 決算時把符合條件的債權在帳上損金經理，並保存書面債務免除通知、取引停止紀錄與催收證據；帳簿保存規則見日本帳簿與憑證保存 7 年：電子收到的發票與報價單，要用電子檔保存並能依日期、金額、客戶檢索。
5. 有保證債務或擔保物者，先處分擔保物或完成保證履行，再判斷是否可列。

容易踩雷

• 只因客戶失聯就認列：通達要求資產狀況與支付能力明顯全額收不回，且有擔保物要先處分。
• 把貸款也套用取引停止滿 1 年：通達 9-6-3 的對象是銷貨應收帳款等，不含貸款。
• 偶發交易也用 1 年規則：通達附注排除不動產交易這類偶發取引。
• 沒有在帳上損金經理：第 2、3 類都以損金經理為條件。

常見問題

客戶破產了，債權一定可以當損失嗎？

要看是否有債權被切捨的事實或能證明全額無法回收；有擔保物時要先處分，保證債務要實際履行後才可。

取引停止滿 1 年，餘額為什麼要留備忘價額？

通達 9-6-3 寫的是把應收帳款額「扣除備忘價額後的餘額」列為貸倒，所以債權帳面上要留下備忘價額，不是全額沖銷。

貸款也適用嗎？

通達 9-6-3 的適用對象是銷貨應收帳款等，不含貸款；貸款要看第 1 類或第 2 類。

來源

• 国税庁：No.5320 貸倒損失として処理できる場合（2026-11-01 查證）：債務者の資産状況、支払能力等からその全額が回収できないことが明らかになった場合は、その明らかになった事業年度において貸倒れとして損金経理することができます。
• 国税庁：法人税基本通達 第9章 第6節 第1款 金銭債権の貸倒れ（9-6-1～9-6-3）（2026-11-01 查證）：その債務者に対して有する売掛債権（売掛金、未収請負金その他これらに準ずる債権をいい、貸付金その他これに準ずる債権を含まない。以下9－6－3において同じ。）

資訊查核｜最後查證日：2026-11-01｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。

本文由「喵宇宙 Meow Universe」製作，過程使用 AI 工具協助整理與撰稿，未經逐篇人工覆核。