台灣公司透過日本的業務代理人接單，何時有常設機構（PE）風險？契約締結代理人、分割工期與倉庫的判斷

假設台灣公司把產品賣到日本，請日本的代理商、顧問，或自己派一位業務在日本接單。這時要問的是：台灣公司會不會因此在日本有「恒久的施設」（常設機構，PE）？有 PE，日本對其所得的課稅方式就會不同。本文先依國稅廳 No.2883（標示令和 8 年 4 月 1 日現在法令等）整理日本國內法的 PE，再依外國居住者等所得相互免除法及其施行令，說明台灣公司適用的 PE 定義，兩者的數字與要件不同；查證日 2026-11-01；個案請洽稅理士，本文不判斷任何具體安排是否構成 PE。

為什麼 PE 重要：課稅關係會改變

No.2883 開頭說明：對非居住者與外國法人（統稱「非居住者等」）的課稅，只對「國內源泉所得」課稅；但同樣是國內源泉所得，要看收款的非居住者等有沒有 PE，以及該所得是否歸屬於 PE，課稅關係不同。例如，有 PE 的非居住者的使用料，若屬歸屬於 PE 的所得，原則上要源泉徵收並綜合課稅；若不屬歸屬於 PE 的所得，原則上是源泉分離課稅；沒有 PE 者的使用料則是源泉分離課稅。

國內法版 PE 的 3 種類型（No.2883）

No.2883 寫：PE 一般簡稱 Permanent Establishment，有 3 類：

1. 非居住者等在國內的事業管理場所、支店、事務所、工廠、作業場、礦山等天然資源採取場所，或其他進行事業的一定場所。
2. 非居住者等在國內的建設、安裝工程，或這些工程的指揮監督勞務，持續超過 1 年的場所（長期建設工事現場等）。分割契約、把期間壓到 1 年內為主要目的時，合計期間（重複部分除外）超過 1 年就算。
3. 非居住者等在國內設置的代理人等，就其事業反覆有簽約權限，或為簽約而反覆發揮主要作用者（「契約締結代理人等」）。

台灣公司適用的版本：相互免除法與施行令

國稅廳的說明頁寫，日台民間租稅取決め是公益財團法人交流協會（現日本台灣交流協會）與亞東關係協會簽的取決め，「不是日本國所締結的國際約束（條約、協定等）」，自 2017 年 1 月 1 日起由「外國居住者等所得相互免除法」在國內實施，建構了「相當於租稅條約的框架」。這部法律的第 4 條之 2 規定：對「外國居住者等」，把所得稅法與法人稅法中 PE 的定義，改成適用該法第 2 條第 6 號的「國內事業所等」。施行令第 2 條把可適用的外國指定為台灣。

「國內事業所等」的範圍在施行令第 4 條，與 No.2883 的國內法版不同：

• 建設工程：建設、組裝或據付的工程，或這些工程的指揮監督勞務，要「超過 6 個月」才算長期建設工事現場。分割契約的情形，要在「主たる目的の一つ」是避開 6 個月時才合計期間，但有正當理由而分割者除外。
• 勞務提供（僅適用於本業就是提供勞務的事業；賣產品的公司不適用這一類）：在國內提供勞務的使用人等，在開始或結束於課稅年度（法人是事業年度）的任一 12 個月期間內，對一個專案及其關連專案的勞務合計超過 183 日。
• 代理人：在國內代替外國居住者等行動，以「該外國居住者等的名義」有締結契約的權限，並反覆行使者；只做準備性或補助性活動者除外。條文沒有 No.2883 的「為簽約而反覆發揮主要作用」這一類。
• 倉庫等：只為保管、展示或交付屬該企業的物品或商品而使用的設施、只持有庫存、為他人加工而持有庫存、只為採購或蒐集資訊、或只做準備性補助性活動的場所，不算（施行令第 4 條第 5 項）。
• 獨立代理人：在國內代替外國居住者等行動的人，若對該外國居住者等獨立執行業務、並以通常方式進行，不屬契約締結代理人（第 8 項）。

這部法律另有相互主義的條件（第 5 條），本文沒有逐項讀，個案請洽稅理士確認是否適用。

算例（本站假設，非官方範例）

假設台灣公司請日本一位自營業務代理（獨立執業，同時代理 3 家不相關公司的產品），每月有 2 次代表台灣公司與日本客戶簽訂供貨契約，台灣公司另在日本租 1 個倉庫專門保管並交付庫存。對照施行令第 4 條：若代理人以台灣公司的名義有簽約權限並反覆行使，是契約締結代理人；但若該代理人對台灣公司獨立執業、並以通常方式進行，依第 8 項不屬契約締結代理人；倉庫若僅供保管或交付，依第 5 項不屬國內事業所等。反過來，若代理人專門為台灣公司而且在實際上受其指示，獨立性就要重新檢視。再假設另一家台灣公司本業就是提供系統顧問服務（役務提供事業），派 2 名顧問到日本做 1 個專案，12 個月內合計 200 日：超過 183 日，要檢查是否符合勞務提供的 PE 規定（日數的計算方式本文未逐項核對）；若同樣派工程師的是賣設備的公司，這一類不適用。這個算例只示範檢查順序，不代表個案結論。

怎麼做

1. 畫出日本的所有據點與人員：辦公室、倉庫、工程場所、代理商與員工，各自的功能（簽約、談判、保管、售後）。
2. 對代理人逐項核對：是否以台灣公司的名義有簽約權限並反覆行使；是否獨立並以通常方式執行業務；若涉及國內法版，也核對「為簽約而發揮主要作用」。
3. 對倉庫或展示場所，核對是否僅供保管、展示或交付，且屬準備性補助性。
4. 對工程，累計期間（含分割契約，且要看分割的主要目的）是否超過 6 個月；對本業是提供勞務的事業，12 個月內的合計日數是否超過 183 日。
5. 把台日租稅安排納入判斷；取決め下的源泉稅率見日台租稅取決下的日本源泉稅：台灣居住者領取配當、利息、使用費上限 10%，須先提出屆出書，否則先按 20.42% 扣，那是源泉稅，不是 PE 的定義；日本方面的付款與源泉徵收，見日本公司付款給台灣公司或個人：源泉徵收 20.42%，台日租稅取決可降到 10%。
6. 把日本子公司與分公司的選擇，與 PE 風險一併評估，見日本駐在員事務所能做什麼：不登記也不能繼續交易，超出準備性活動就可能構成 PE 被課法人稅。

容易踩雷

• 只看合約名稱，說是「代理」就以為沒有 PE：國稅廳說明重視功能面；施行令也以實際的簽約權限與獨立性判斷。
• 拿國內法的 1 年與「主要作用」套用到台灣公司：台灣公司適用的是 6 個月、183 日與以企業名義締約。
• 以為倉庫一定不算 PE：只有準備性、補助性的保管、展示、交付設施才被排除，且第 5 項的活動要限於該範圍。
• 拆成多份短契約規避 6 個月：施行令第 4 條第 3 項對分割契約，在避開的主要目的之一時合計期間。

常見問題

請日本代理商接單，台灣公司就有 PE 嗎？

不一定。若代理人以台灣公司名義有簽約權限並反覆行使，是契約締結代理人；對台灣公司獨立執業、並以通常方式進行的代理人，不屬之（施行令第 4 條第 7、8 項）。

在日本租倉庫放庫存，算 PE 嗎？

專供保管、展示或交付，且屬準備性或補助性的設施，不算國內事業所等（施行令第 4 條第 5 項）；若還有其他活動，要整體判斷。

台日之間的 PE 定義，以哪個為準？

台灣公司適用外國居住者等所得相互免除法與施行令：建設工程超過 6 個月、勞務事業在 12 個月內超過 183 日、代理人須以企業名義締約並反覆行使。No.2883 的國內法版（1 年、「主要作用」）不同；個案請洽稅理士，並確認該法第 5 條的相互主義條件。

來源

• 国税庁：No.2883 恒久的施設（PE）（2026-11-01 查證）：非居住者等が国内に置く代理人等で、その事業に関し、反復して契約を締結する権限を有し、または契約締結のために反復して主要な役割を果たす者等の一定の者（以下「契約締結代理人等」といいます。）。
• 国税庁：日台民間租税取決めに定める相互協議手続について（2026-11-01 查證）：日台民間租税取決めは、民間機関である公益財団法人交流協会と亜東関係協会との間で作成された取決めであり、日本国が締結した国際約束（条約・協定等）ではありません。
• 外国居住者等の所得に対する相互主義による所得税等の非課税等に関する法律施行令（e-Gov）（2026-11-01 查證）：国内において外国居住者等に代わつて、その事業に関し、当該外国居住者等の名において契約を締結する権限を有し、かつ、これを反復して行使する者
• 外国居住者等の所得に対する相互主義による所得税等の非課税等に関する法律（e-Gov）（2026-11-01 查證）：第二条第六号（定義）に規定する国内事業所等を」として、所得税法その他所得税に関する法令の規定又は法人税法その他法人税に関する法令の規定及びこの章の規定を適用する。

資訊查核｜最後查證日：2026-11-01｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。

本文由「喵宇宙 Meow Universe」製作，過程使用 AI 工具協助整理與撰稿，未經逐篇人工覆核。