日本中小公司可以先提列貸倒引當金嗎？一括評価金銭債權的範圍與法定繰入率千分之 10、8、3、7、6

假設日本公司的應收帳款可能收不回來，公司可以先在決算時提一筆「貸倒引當金」，稅上也算費用嗎？日本法人稅有這個制度，但適用法人有限，一般的應收帳款與貸款屬「一括評価金銭債權」，保證金、預付款則不算。本文依國稅廳 No.5500 與 No.5501（標示令和 8 年 4 月 1 日現在法令等）整理，查證日 2026-11-01；個案請洽稅理士，本文不替公司決定提列金額。債權確定收不回來時的貸倒損失，見日本公司的應收帳款收不回來，何時能列貸倒損失？國稅廳整理的 3 類：切捨、全額回收不能，以及取引停止滿 1 年或債權不足取立費用，那是另一套規則。

一括評価金銭債權：哪些算

No.5500 寫：一括評価金銭債權是應收帳款、貸款及其他相當的金錢債權中，扣除個別評価金銭債權後的部分。屬於的例子有：應收帳款與貸款；已計入益金的未收讓渡價款、未收加工費、未收承攬款、未收手續費、未收地租房租等，或貸款的未收利息；代他人墊付的代墊款；已計入益金的未收損害賠償金；履行保證債務後的求償權；以及已背書轉讓（含貼現）的應收票據（限於在財報附註等可確認者）等。

不算一括評価金銭債權的債權

同頁也列出不屬的例子：存款及其未收利息、公司債的未收利息、未收股利等；保證金、押金（敷金）、寄存款及相當的債權；訂金、預付款等作為取得資產代價或費用的支出；預付薪資、概算支付旅費、預付交際費等將來會結算的費用的暫付款、代墊款；以及進貨折讓的未收款等。

誰可以提列，怎麼算

No.5501 寫：貸倒引當金的繰入限度額，分個別評価金銭債權與一括評価金銭債權計算。一括評価金銭債權原則是「期末一括評価金銭債權的帳簿價額合計額 × 貸倒實績率」，貸倒實績率以過去 3 年的貸倒損失發生額為基礎。

可繰入的法人限定在下列：普通法人中，各事業年度終了時資本金或出資金額 1 億円以下者（被大法人完全支配者與大通算法人除外），或沒有資本或出資者；公益法人等或協同組合等；人格のない社團等；銀行、保險公司等；以及有金融交易債權的一定法人。大法人指資本金或出資金額 5 億円以上的法人、相互會社與外國相互會社、受託法人。

法定繰入率：中小法人的特例

對中小法人、公益法人等或協同組合等、人格のない社團等，可以不用實績繰入率，改依法定繰入率計算繰入限度額。中小法人是上述第 1 類法人；但適用除外事業者（事業年度開始日前 3 年內終了的各事業年度所得金額年平均額超過 15 億円的法人等）除外。No.5501 的法定繰入率表如下：

• 批發業與零售業（含飲食店業與料理店業，不含割賦販賣小售業）：1,000 分之 10。
• 製造業（含電氣業、瓦斯業、熱供給業、水道業與修理業）：1,000 分之 8。
• 金融業與保險業：1,000 分之 3。
• 割賦販賣小售業與包括信用購買斡旋業、個別信用購買斡旋業：1,000 分之 7（令和 3 年 4 月 1 日前開始的事業年度是 1,000 分之 13）。
• 其他事業：1,000 分之 6。

頁面寫該法定繰入率計算用的算式以圖示方式呈現；本文只引用頁面文字中可見的表格與適用對象，沒有重述圖中的計算式。

算例（本站假設，非官方範例）

假設資本金 500 萬円的日本公司，沒有被大法人完全支配，主要業務是批發，年底有應收帳款 1,000 萬円（一括評価金銭債權）。依法定繰入率 1,000 分之 10，若繰入限度額的基礎是這 1,000 萬円，則限度額相當於 10 萬円。另外，公司給客戶的押金 100 萬円不屬一括評価金銭債權，不能作為基礎。這個算例只示範比率的用法，實際的算式與扣除項依頁面圖示與稅理士的計算為準。

怎麼做

1. 確認公司是否屬 No.5501 所列的法人類型（普通法人的條件是資本金 1 億円以下，且未被大法人完全支配、不是大通算法人）；之後若想用法定繰入率，再確認不是適用除外事業者。
2. 盤點期末的應收帳款、貸款、未收款，分出屬一括評価金銭債權的與不屬的（保證金、押金、預付款等）。
3. 中小法人選擇法定繰入率或實績繰入率，並依主要事業查對應的千分比。
4. 不屬 No.5501 所列法人類型者（例如資本金超過 1 億円或被大法人完全支配的普通法人），不在該頁的適用範圍；中小法人的判斷與資本金的關係，見日本法人稅率：中小法人年所得 800 萬円以下 15%、超過 23.2%，適用除外與短期事業年度。
5. 一般費用該算入哪一年度，要看債務確定的 3 要件，見日本公司年底還沒付款的費用，能算當年度費用嗎？債務確定的 3 要件：債務成立、給付原因事實發生、金額可合理算定，那是與貸倒引當金不同的另一套規則；貸倒引當金是預先提列、貸倒損失是實際認列，兩者的區別見前述的貸倒損失篇。
6. 保存債權明細、客戶資料與計算表，供稅務調查時說明。

容易踩雷

• 把押金、保證金、預付款也納入基礎：No.5500 明列這些不屬一括評価金銭債權。
• 以為所有公司都可以提列：僅限 No.5501 列出的法人類型；資本金超過 1 億円或被大法人完全支配的普通法人，不在該頁所列範圍。
• 不分業種一律用同一千分比：法定繰入率依主要事業分 5 種。
• 把貸倒引當金與貸倒損失混為一談：前者是預先提列，後者是債權確定收不回時的認列。

常見問題

資本金 500 萬円的公司可以提列貸倒引當金嗎？

普通法人中資本金 1 億円以下、且未被大法人完全支配、不是大通算法人者，屬 No.5501 所列類型；適用除外事業者的限制，只出現在想用法定繰入率的情形。

批發業的法定繰入率是多少？

No.5501 寫批發業與零售業（含飲食店業與料理店業）是 1,000 分之 10。

預付款可以算進去嗎？

不可以。No.5500 把訂金、預付款等為取得資產或支出費用而付的金額，列為不屬一括評価金銭債權。

來源

• 国税庁：No.5500 一括評価金銭債権に係る貸倒引当金の対象となる金銭債権の範囲（2026-11-01 查證）：保証金、敷金、預け金その他これらに類する債権
• 国税庁：No.5501 一括評価金銭債権に係る貸倒引当金の設定（2026-11-01 查證）：繰入限度額 ＝ 期末一括評価金銭債権の帳簿価額の合計額 × 貸倒実績率

資訊查核｜最後查證日：2026-11-01｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。

本文由「喵宇宙 Meow Universe」製作，過程使用 AI 工具協助整理與撰稿，未經逐篇人工覆核。