インボイス 2 割特例：適用到含 2026 年 9 月 30 日的課稅期間，之後個人事業者另有 2027、2028 年分 3 割特例
2 割特例適用到含 2026-09-30 的課稅期間；個人另有 3 割特例（2026-10-17）
為了減輕小規模事業者因發票制度（インボイス）而轉為課稅事業者的負擔，日本設有「2 割特例」。2 割特例是以「課稅期間」判斷，只適用於屬於 2023 年 10 月 1 日到 2026 年 9 月 30 日的課稅期間；期間從 2026 年 10 月 1 日以後才開始的，不能再用，接替的是只給個人事業者的「3 割特例」。本文依國稅廳 No.6498、2 割特例特設頁、2026 年度稅制改正特集與適用可否流程圖整理，查證日 2026-10-17；個案是否適用，請由稅理士判斷。
2 割特例是什麼
國稅廳 No.6498：為了減輕小規模事業者的負擔，在適格請求書等保存方式（發票制度）下，免稅事業者登錄為適格請求書發行事業者而成為課稅事業者時，在 2023 年 10 月 1 日到 2026 年 9 月 30 日所屬的課稅期間，可以把納付稅額定為銷售稅額的 2 成（即扣除銷售稅額的 8 成作為進項稅額，不需逐筆計算進項）。國稅廳 Q&A 的圖示是：銷售的消費稅額，減去銷售稅額乘 80%，即為納付稅額。
| 項目 | 2 割特例 |
|---|---|
| 適用期間 | 2023-10-01 到 2026-09-30 所屬的課稅期間 |
| 計算 | 納付稅額 = 銷售稅額 × 20% |
| 適用者 | 因登錄發票而從免稅事業者變成課稅事業者的人 |
| 要件 | 基準期間與特定期間的課稅銷售額（或給與支付額）均為 1,000 萬円以下 |
| 手續 | 不需事前届出，在申告書的所定欄打「〇」即可（國稅廳適用可否流程圖） |
適用可否流程圖要求兩項金額都在 1,000 萬円以下：基準期間（個人事業者為 2 年前，法人原則為 2 事業年度前）的課稅銷售額，與特定期間的課稅銷售額；已提出簡易課稅選擇届出書的人，仍可選擇適用 2 割特例（二選一，不是同時適用）。法人與個人都可用，但只限屬於上述期間的課稅期間。
3 割特例（2027、2028 年分，個人事業者）
國稅廳 2 割特例特設頁的註記與 2026 年度稅制改正特集：因登錄適格請求書發行事業者而從免稅事業者轉為課稅事業者的個人事業者，在 2027 年（令和 9 年）分與 2028 年（令和 10 年）分的消費稅確定申告中，可以把納付稅額定為銷售稅額的 3 成。
| 項目 | 3 割特例 |
|---|---|
| 適用對象 | 個人事業者（法人不適用） |
| 年分 | 2027 年分、2028 年分 |
| 要件 | 基準期間（適用年的 2 年前）的課稅銷售額在 1,000 萬円以下；已登錄為適格請求書發行事業者 |
| 申告 | 一般課稅或簡易課稅的申告 |
基準期間舉例：2027 年分看 2025 年，2028 年分看 2026 年。若之後想改用簡易課稅，國稅廳有簡易課稅的順暢移行措施，可以在申告期限前提出簡易課稅選擇届出書（Q&A）；簡易課稅的基準期間課稅銷售額須在 5,000 萬円以下，且選擇後原則要繼續適用 2 年。
對外資創業者的意義
台灣人設立株式會社，法人沒有 3 割特例；2 割特例對法人也只適用於屬於 2026 年 9 月 30 日以前的課稅期間。因此課稅期間在 2026 年 10 月 1 日以後才開始的新公司，不能再靠這兩個特例減輕首期的消費稅負擔。另外，國稅廳 No.6501 與消費稅法第 12 條之 2 說明：新設法人在事業年度開始日的資本金或出資額為 1,000 萬円以上時，即使沒有基準期間，納稅義務也不被免除；經營管理簽證要求的資本金 3,000 萬円就屬於這種情形，所以這類公司本來就是課稅事業者，不是「免稅事業者轉換」，也就不適用以免稅事業者轉換為前提的特例。
怎麼做
- 先確認公司型態：法人沒有 3 割特例，個人事業者才可能適用 2027、2028 年分。
- 個人事業者確認是否已登錄適格請求書發行事業者，並確認基準期間課稅銷售額在 1,000 萬円以下。
- 比較一般課稅、簡易課稅與 3 割特例的算法，由稅理士試算哪個稅額最低。
- 預計改用簡易課稅時，注意申告期限前提出選擇届出書的順暢移行規定。
- 保存銷售與進貨資料；即使用特例，也要有銷售稅額的計算依據。
- 每年 4 月前後查國稅廳公告，確認特例的最新要件。
容易踩雷
- 看到舊文章仍寫 2 割特例可用到 2026 年以後，沒有注意適用的是屬於 2026-09-30 以前的課稅期間，之後開始的課稅期間不適用。
- 法人以為可以用 3 割特例；特設頁明寫是個人事業者。
- 只看基準期間，忘了 2 割特例的特定期間也要在 1,000 萬円以下。
- 把簡易課稅的基準 5,000 萬円與 3 割特例的 1,000 萬円混為一談。
常見問題
2 割特例還能用嗎？
適用的是屬於 2023-10-01 到 2026-09-30 的課稅期間；個人事業者的 2026 年分、以及期間跨過 2026-09-30 的法人事業年度仍可適用，從 2026-10-01 以後才開始的課稅期間則不適用。
3 割特例法人能用嗎？
不能。國稅廳寫的是個人事業者，且限 2027、2028 年分。
3 割特例需要提前申請嗎？
不需要事前届出，但要在確定申告書上付記適用（國稅廳 2026 年度稅制改正特集 PDF 註 3）。
來源
- 國稅廳 No.6501 納稅義務的免除（2026-10-17 查證）：その事業年度の開始の日における資本金の額または出資の金額が1,000万円以上である法人…の場合は、納税義務は免除されません
- 國稅廳 No.6498 適格請求書等保存方式（インボイス制度）（2026-10-17 查證）：令和5年10月1日から令和8年9月30日までの日の属する課税期間において、その納付税額を売上税額の2割とすることができる経過措置（2割特例）
- 國稅廳 2 割特例特設頁（2026-10-17 查證）：個人事業者の方は、令和９年・令和10年分の申告について３割特例を適用することができます
- 國稅廳 令和 8 年度稅制改正特集（2026-10-17 查證）：納付税額を売上税額の３割とすることができる特例です
- 國稅廳 2 割特例適用可否流程圖（2026-10-17 查證）：次の金額がいずれも1,000万円以下
- 國稅廳 2 割特例計算方法（Q&A s07）（2026-10-17 查證）：売上げの消費税額× 80%
資訊查核｜最後查證日：2026-10-17｜通則整理，非個案法律或稅務建議；實際規定以官方最新公告為準。
本文由「喵宇宙 Meow Universe」製作，過程使用 AI 工具協助整理與撰稿，未經逐篇人工覆核。